财务报告编写教程.ppt

财务报告 财务报告体系及其编制要求 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 ⑷具体调整项目——分四大类： 一是实际没有支付现金的费用； 二是实际没有收到现金的收益； 三是不属于经营活动的损益； 四是经营性应收应付项目的增减变动。 三、现金流量表的编制方法 ⑵调整方法——间接法 ⑶ 调整原则： 一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制； 二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。 2.将净利润调节为经营活动的现金流量 ⑶ ⑵ ⑴ 顺序 无形资产、长期待摊费用摊销 计提折旧 计提的资产减值准备 调整项目 调节原理同上 属未付现的费用——应增加净流量 注意事项 列入管理费用——直接减少净利润； 记入制造费用——变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现金流出。 管理费用 制造费用 其他业务成本 计提准备计入资产减值损失，使企业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需加回。转回时——调减 资产减值损失 调整原因 计入的损益账户 均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出 ——应加上 无：管理费用 长待：管费、销费、制费 损失，需加上； 收益，须减去 无现金流量 公允价值变动损益 ⑹ 借方发生额，增加；贷方，减少； 不含经营活动产生 其财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但不属于经营活动 投资或筹资活动引起 财务费用 ⑺ ⑸ ⑷ 同上 报废净收益的影响同（6）。 营业外收入 营业外支出 固定资产报废损失 净损失，需加上； 净收益，须减去 处置净损益，会使净利润减少或增加，但不属于经营活动，经营活动净流量必须剔除。 营业外收入 营业外支出 其他业收入 其他业成本 处置固资、无资和其他长资净损失(减：净收益) +递延所得税资产的减少（－增加） －递延所得税负债的减少（ +增加） 会使企业本期的净利润减少或增加，但没有现金流量。 所得税费用 递延所得税资产与负债 ⑼ 期初＞期末之差(其减少)，加上；反之， “－”(减)。 注意：含销项税额；剔除非经营活动部分(如备用金) 应收账款 应收票据等 经营性应收项目 ⑾ 期初＞期末之差，加上；反之， “－”(减)。 存货净减少，动用上期存货，本期销售成本＞现金流出；反之，结存本期存货，本期销售成本＜现金流出 主营业务成本 存货 ⑽ 净损失(借方)，加上；净收益(贷方余额)，应减去 投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动， 投资收益 投资净损失或净收益 ⑻ 【例】 某企业应交税费期初余额为60 000元，期末余额为35 000元，其中，在建工程领用自产产品，应交销项税17 000元，转让无形资产应交营业税3 000元。 经营性应付项目金额 ＝35 000－60 000+17 000+3 000＝－5 000元。 期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(减) 。 注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如： 工程人员福利费 投资或筹资活动产生的税金，如自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。 “其他应付款”——核算内容比较复杂，可归纳： 其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等——列入收到的其他与经营活动有关的现金； 其二可能是类似于借款性质的款项——列入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 经营性应付项目 ⑾ 3.不涉及现金收支的投资和筹资活动 ⑴填列原因——虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。 ⑵填列方法： ①债务转为资本——反映企业本期转为资本的债务金额。 ② 一年内到期的可转换公司债券——反映其本息。 ③融资租入固定资产——反映企业本期融资租入固定资产计 入“长期应付款”科目的金额。 4.补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。 关于现金流量表的综合分析（“?”表示报表项目是负数） 进入兴盛期：生产经营效益好；对外投资效益也很好；仍然在进行筹资，以扩大生产经营规模或投资规模；风险很小； + + + 进入成熟期：生产经营效益较好；对外投资效益较好；属于良性循环；开始偿还债务；风险小； ? + + 经营初期：筹资阶段，生产经营能力较弱；风险较大； + ? ? 评价 筹资活动现金