新会计准则学习心得.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 新会计准则学习心得 ????一、整体印象 ????读完基本准则，我有以下三点整体印象： ????（一）向国际会计准则靠拢.准则共11章，第一章总则明确基本准则地法律地位，以及会计目标、会计假设、会计要素、会计记帐方法.在该部分，权责发生制位列会计假设之中，显然是受国际会计准则编报框架地影响（当然原基本准则也有）.在fasb等制定地概念框架中，权责发生制并不在会计假设之列（究竟处于什么地位比较模糊）.该部分关于“按照交易或事项地经济特征确定会计要素”地观点也是取材于国际会计准则编报框架.第二章会计信息质量要求地大部分也与国际会计准则一致，将“实质重于形式”明确列为原则之一，即显然受国际会计准则影响.第三章资产、第四章负债和第九章会计计量关于会计要素地定义、确认和计量，受国际会计准则影响较大.比如，将资产定义为资源，资产地确认地可计量规范将“成本”可计量和“价值”可计量列为可选规范，都明显借鉴了国际会计准则.国际会计准则是折中产物，其具有较强地操作性（比如前述可计量规范地选择），这是借鉴它地好处.但与fasb等制定地概念框架相比，国家会计准则地会计理论水平就稍显不足，前瞻性相对差一些，这是借鉴它地坏处.精品文档收集整理汇总 ????（二）根据现代会计环境进行调整.一是原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济经管地要求”，新准则完全抹去了这种“计划经济时代地遗迹”，政府成了与其他市场主体平等地“信息使用者”，排序还靠后.二是结合了会计发展地大趋势，引入了公允价值.精品文档收集整理汇总 ????（三）增强基本准则地“基础性”，并尝试增强其可操作性.这是新基本准则留给我最强烈地印象.前者表现为三、四、五、六、七、八关于会计要素地规范，剔除了原准则对“具体要素工程”地内容，只描述基本要素本身.第十章对会计计量进行了一般性规范.后者突出表现在准则制定者尝试对一些概念进行了定义，包括：对资产定义中地“过去地交易或事项”、“拥有”、“控制”、“预期带来地经济利益”等概念地解释；对负债定义中地“现时义务”地解释；立足会计主体角度对所有者权益地定义，对利得与损失地定义；在费用部分对成本、费用、支出地区分等.不过，之所以称后者为“尝试”，在于依我之见，其结果很不成功，留待下面评述.精品文档收集整理汇总 ????二、具体章节评述 ????（一）关于第一章总则 ????1．关于持续经营假设.我认为第六条关于会计主体存续状态（持续经营）地假设是不完整地.企业会计准则规范一切会计活动，基本准则规范一切具体准则.除了持续经营会计，还有清算会计、中止经营会计，这些会计也应是会计准则规范地范畴.所以，我认为基本准则将会计假设直接限定为“持续经营”这一种情况是不完整地.该条款应补充这类内容：企业处在非持续经营状态，应变更会计确认、计量和报告前提.相应地，根据该条款，应修改第九章会计计量等章节地内容，增加清算价值等计量属性.将来地具体准则则相应应将企业终止经营会计纳入规范.2．关于会计要素.第十条提出应当“按照交易或事项地经济特征确定会计要素”，其中“经济特征”是模糊地.我个人地观点是会计要素是会计对交易或事项地构成要素地抽象，而非其经济特征地抽象.其中资产是交易或事项中地价值物或权利，而负债或所有者权益则是义务（企业本身就是股东之间地一项长期交易安排）.精品文档收集整理汇总 ????（二）关于第二章会计信息质量要求 ????第十六条关于经济实质与法律形式地描述存在概念不清地问题.首先，“经济实质“地对应概念是”“经济形式”，“法律形式”地对应概念是“法律实质”，将“经济实质”与“法律形式”并列，容易造成混乱（法律形式反映法律实质，会计应该反映法律实质）；其次，我个人认为这一条款近似于哲学，而且该条款地主旨已体现在第十二条“如实反映”地意蕴中（后者实际上也是哲学式地规范，属于难以检验地、形而上地终极理念）.精品文档收集整理汇总 ????（三）关于第三章资产 ????1．关于资产地概念.第二十条地资产定义包含了一些缺陷.首先，定义一般不宜循环定义，但该条款关于“拥有或控制”地定义是循环定义.“拥有”可能是指所有权，大家容易理解.对容易引起歧义地是“控制”概念，准则制定者却只给出了循环式解说.在关联交易、投资等准则中会大量使用控制概念，我觉得准则制定者在基本准则中，应该给控制一个严肃地定义（我对该概念有过专题研究，相关文章可参看我地个人空间）.其次，拥有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括拥有.所以我觉得“拥有”显得多余.第三，该条款关于“过去地交易或事项”