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上市公司若干会计问题（讨论稿）浙江天健会计师事务所 〈〉〈〉〈〉〈〉〈 第四部分 关于股份制改组上市 一、关于公发上市前后所得税政策不一致，上市当年各期的所得税如何计列问题　　股份有限公司公发上市后的所得税税率与上市前往往不一致，一些上市公司获得政府减免优惠政策也往往是上市之后，而所得税是一个年度的概念，这就带来了上市当年上市前后两期的所得税如何计算确定的问题。例如，某股份有限公司4月份公发上市，1-3月其所得税税率为33％，4-12月其实际税负为15％，全年应纳税所得额为 3000万元，那么1-3月和 4-1 2月的所得税分别为多少？从理论上说，应分别计算 1-3目和 4-12月的所得税，这就有一个应纳税所得额如何划分的问题，如罚款支出、业务招待费的超支的期间划分、年度奖金的列支，如果各项纳税所得额均作期间划分，应作实地审计确认，但此种方法工作量较大，这种方法我们姑且称之为实际计算法。我们认为，实务工作中比较可行的方法则是比例推定法。即先计算全年的应纳税所得额，再分别计算各期的所得税。上例中，1-3月为247．5万元（3000万元×3／12×33％），4-12月为 333．75万元（3000万元×9／12× 15％）。当然，在采用比例推走法的同时，对于上述罚款支出多能作期间划分的，予以期间划分应是比较合理的做法。不过，是采取实际计算法、比例推定法还是两种方法结合，应按主管税