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各科目审计要点 通用程序 各科目均需编制导引表，进行账表核对，说明本科目变动原因、其他需说明事项、调整事项，注明审计结论 各科目均需编制明细表，进行账账核对并与导引表钩稽，对明细表中异常金额、重大金额予以说明 抽凭主要关注大额、异常，抽凭量的大小应根据重要性原则确定 所有进行函证的科目均应编制函证控制表并说明如何选择函证样本、函证比例、回函比例、回函相符率； 凭证抽查关注事项应包含但不限于：原始凭证内容是否完整、是否有授权批准、账务处理是否正确、是否与生产经营业务有关、是否属于跨期收支事项； 各科目审计必须完成的程序及达到的要求 货币资金：现金盘点（如预审已盘，年审不必再盘点），取得银行询证函、对账单、余额调节表，对长期和大额未达账项进行追查（可结合抽凭进行）； 短期投资：会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”，列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对；如有差异、应查明原因，并作出记录或进行适当调整。在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证。检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确。复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对。检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作出记录。了解短期投资资产负债表日的市值与其成本是否存在显著差异确定短期投资跌价准备计提是否合理。 应收票据：监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目追查到应收票据明细账，并与有关文件核对。 应收股利：凭证抽查，取得有关文件。 应收账款：函证，对未回函的追查原始入账依据，编制函证控制表、账龄分析表（可与明细表合一）；账龄分析表应说明本年计提的坏账准备金额及纳税调整金额；凭证抽查关注是否存在与经营业务无关的事项、是否有跨期事项；对年底挂账期后收回的应收款追查是否存在虚列收入的现象； 其他应收款：对单位往来应视余额大小决定是否函证；对长期挂账金额较大的明细项应了解核算内容；编制账龄分析表（可与明细表合一），说明本年计提的坏账准备金额及纳税调整金额； 预付账款：函证，对未回函的追查原始入账依据，编制函证控制表、账龄分析表（可与明细表合一）；账龄分析表应说明是否存在应转入应收账款和其他应收款计提坏账的款项；凭证抽查关注是否存在与经营业务无关的事项； 存货：取得盘点表及盘点情况说明（或盘点情况汇总表），将盘点结果与实物账、明细账核对，关注大额差异形成原因、关注期末计价是否正确，抽凭关注存货入账价值是否正确，截止性测试关注存货的收发期间是否合理、是否存在跨期结转成本的现象；结合销售与采购关注是否存在异常现象；对跌价准备应取得计提依据（如需要应现场观察其品质）； 待摊费用：了解摊销标准，复核年度摊销金额是否正确并与相关成本费用科目核对； 长期股权投资：取得有关报表及相关文件（董事会决议、章程、营业执照、审计报告等），确定是否应进行权益法核算、编制合并报表，确定是否应计提减值准备及计提金额是否合理；对本年增减变动进行凭证抽查，确定其合理性； 固定资产：取得有关所有权证明，验证相关资产是否归客户所有；取得盘点表及盘点情况说明（或盘点情况汇总表，如不能参与盘点应进行抽盘），核对实物账与明细账是否相符；测算折旧并计算计提减值准备引起的应纳税调整额；对计提减值准备的资产应取得提取的依据并判断其是否存在明显的不合理因素；选取大额增减变动进行凭证抽查，确定其是否真实、会计处理是否正确； 在建工程：检查在建工程项目、规模是否经授权批准。抽查年内在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。检查在建工程账户年末余额构成内容，并到工程现场实地观察了解工程项目的实际完工进度，查看未安装设备的实际存在。检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目。检查在建工程合约，以确定资本性支出。 无形资产：获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致；检查取得无形资产的法律程序是否完备。检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。 长期待摊费用：获取有关文件、资料，检查长期待摊费用的构成内容和计价依据。检查长期待摊费用的摊销方法，复核计算长期待摊费用的摊销及其会计处理是否正确。 短期借款：取得借款合同（包括本年已还借款），进行函证