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任务三 损失性费用的归集与分配 废品损失的归集与分配 一 (一)废品损失的含义 废品的概念及废品的种类 废品损失的概念及种类 1)废品的概念(见教材) 包括生产过程中发现的废品 入库后发现(由于生产加工过程造成)的废品。 1.废品的概念及废品的种类 工废品 料废品 发生废品的原因 2)废品的种类 不可修复废品 可修复废品 技术上、经济上只具备其一。 技术上、经济上均合算的废品。 按是否具有修复价值(技术、经济) 2)废品的种类 2.废品损失的概念及种类 1)废品损失的概念: 废品损失,是指因为产生废品而形成的损失。 2)废品损失的种类:包括不可修复废品的报废损 失和可修复废品的修复损失,其中: ①不可修复废品的报废损失构成: 报废产品的成本(料+工+费)-残料残值-应收赔款 ②可修复废品的修复损失构成: 返修过程中发生的修复费用-残料残值-应收赔款 1. 2. 3. 不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失,在计算损益时体现 。 产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失,计入“管理费用”、 “营业外支出”等; 在产品出售以后发现的废品所造成的损失,作为期间费用处理 。 请注意!!! 以下不做废品损失处理 (二)废品损失的归集和分配 废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 基本生产成本 (1)对废品发生较多的企业,设置“废品损失”账户; 1.废品损失核算的账户设置 注:在基本生产成本总账下设“废品损失”二级账,明细账成本项目中增设“废品损失”项目; (2)对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失,不设置“废品损失”账户; 不可修复废品:扣除报废数量,不结转成本 可修复废品:借:基本生产成本 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款 废品损失 净损失 残料收入 不可修复 废品的生 产成本 赔款收入 基本生产成本 基本生产成本 2.不可修复废品损失的归集和分配 不可修复废品的实际成本 实际应负担的直接材料费 实际应负担的直接人工费 实际应负担的制造费用 1)实际成本核算法 2)定额成本核算法 按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。 1)实际成本核算法 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件,验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时,废品生产工时为120小时,全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为:直接材料17056元,直接人工12792元,制造费用13530元,合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配;其他费用按生产工时比例分配。 1)实际成本核算法 参考答案 (1)计算废品实际成本: ①计算废品应负担的材料费用: 材料费用分配率=17056/(320+8)=52(元/件) 废品应负担的材料费用=8×52=416(元) ②计算废品应负担的直接人工费: 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6(元/工时) 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312(元) ③计算废品应负担的制造费用: 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75(元/工时) 废品应负担的制造费用=120×2.75=330(元) ④计算废品实际成本: 废品实际成本=416+312+330=1058(元) 1)实际成本核算法 参考答案 (2)计算废品损失: 废品损失=1058-96=962(元) (3)编制会计分录如下: ①结转废品实际成本: 借:废品损失—甲产品 1058 贷:生产成本—基本生产成本—甲产品 1058 ②结转废品残料价值: 借:原材料 96 贷:废品损失 96 ③结转废品损失 借:生产成本—基本生产成本—甲产品 962 贷:废品损失—甲产品
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