中级会计实务-第8章资产减值.docVIP

PAGE PAGE 1 四、资产减值（第八章） 【知识点1】资产减值概述 总原则：可收回金额低于账面价值，计提减值准备，差额确认减值损失。 总体步骤：判断是否存在减值迹象→减值测试→确定可收回金额→确定减值损失，对象包括单项资产、资产组、资产组组合。 1、资产减值范围 本章规定的减值范围 非本章规定的减值范围 ①长期股权投资（子公司、联营企业和合营企业）； ②投资性房地产（成本模式）；③固定资产（含在建工程）；④生产性生物资产；⑤无形资产（含研发支出）；⑥探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 ①存货； ②合同资产； ③金融资产等。 非流动资产：减值在持有期间不可转回，处置时转销。 流动资产（部分除外）：减值在持有期间可转回。 2、减值的迹象及减值测试 通常情况 资产负债表日判断是否存在减值的迹象，存在减值的迹象则进行减值测试，否则不进行，存在减值迹象是进行减值测试的必要前提。 特殊情况 无论是否存在减值的迹象，至少每年年末进行减值测试：①使用寿命不确定的无形资产；②尚未达到可使用状态的无形资产。 减值测试步骤： ①确定可收回金额（“公允价值—处置费用后的净额”与“未来现金流量现值”，二者孰高）； ②比较可收回金额与账面价值，可收回金额低于账面价值的，计提减值准备，确认减值损失。 借：资产减值损失　　贷：××减值准备（固定资产减值准备/无形资产减值准备/投资性房地产减值准备/长期股权投资减值准备等） 【知识点2】确定可收回金额 1、基本要求 J=“公允价值—处置费用后的净额”与X=“未来现金流量现值”，二者孰高作为可收回金额。 关注：①J、X有一项超过账面，就没有发生减值，不需再估计另一项；②J无法可靠估计的，以X作为可收回金额； ③X没有显著高于J的，可将J作为可收回金额；④以前期间表明，可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不重新计算可收回金额；⑤以前期间表明，可收回金额对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不重新计算可收回金额。 2、确定“公允价值减去处置费用后的净额” （1）公允价值（考试一般给定）：按优先顺序，销售协议价格、市场价格、双方公平交易价格； （2）处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及其他直接费用等，不包括财务费用和所得税费用等。 3、估计“预计未来现金流量的现值” 总原则 按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现。考虑3个因素：①资产的预计未来现金流量；②资产的使用寿命；③折现率。 预计未来现金流量考虑因素 ①以当前状况为基础，不包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量； ②不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（因为折现率为税前利率）；③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；④内部转移价格应当予以调整（现金流量不以内部价格进行）。 折现率 为反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 关注：外币现金流量：先用外币折现率折现，后折算为人民币，与J进行比较，确定可收回金额。 【知识点3】资产组减值测试 资产组 认定 资产组是企业可以认定的最小资产组合，产生的现金流入独立于其他资产或者资产组（组合内各项资产不能单独产生收入，必须组合在一起才能赚钱）。（1）考虑的因素①独立产生现金流入。 ②对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 （2）资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 减值测试 （1）资产组账面价值=直接归属于资产组+合理分摊至资产组的资产账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债就无法确认资产组可收回金额的除外。 剩余减值金额在剩余各项资产中，按剩余各资产的账面价值比重分摊先抵减商誉（分摊至资产组中的商誉账面价）（2）资产组减值损失 剩余减值金额在剩余各项资产中，按剩余各资产的账面价值比重分摊 先抵减商誉 （分摊至资产组中的商誉账面价） 关注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；③零。　　因此而导致的未能分摊的减值金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值比重继续进行分摊。 【知识点4】总部资产减值测试（能否分摊） 对资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分情况进行处理：