交易性金融资产.ppt

2 交易性金融资产 INVESTMENTS Chapter 4 一、界定与分类 1.界定 企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 二、交易性金融资产核算的科目设置 总账科目 二级科目 交易性金融资产 成本 公允价值变动 三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入当期损益。 五、帐务处理 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 收到股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 公允价值 交易费用 实际支付的金额 已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 资产负债表日公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 处置交易性 金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录） 实际收到的金额 差额 有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益 例：（1）新华公司于2005年3月10日购入广华公司股票， 实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的 现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，广华公司分派现金股利，新华公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：交易性金融资产—成本 300万 　　应收股利　 2万 投资收益 5万 　 贷：银行存款 307万 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万 借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万 314－300 314－306 （5）续前例，假定2006年2月10日，广华公司宣告分派2005 年度现金股利，新华公司获利现金股利1万元。广华公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日广华公司宣告分派股利时 3月1日，新华公司收到现金股利时 借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 6万 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万 例题 判断题：企业为取得交易性金融资产 发生的交易费用应计入交易性金融 资产初始确认金额。（ ） 例题 某企业购入W上市公