《2007年年报会计问题点评》.ppt

案例（*ST安彩）2007年12月13日，公司公告第一大股东赠与公司账面价值2亿元的资产，包括安彩液晶公司15%股权和81件贵金属制品。安彩液晶为公司控股子公司，2007年1-10月亏损3635万元，贵金属制品原为公司所有，2007年11月才转让，其真实价值存在疑问。 案例（*ST东碳）2007年5月，公司公告第一大股东豁免公司债务2667万元。 谢谢大家！ * * * 公允价值模式（境内准则限制） 1、应用指南：投资性房地产通常采用成本模式计量。2、采用公允价值前提条件--存在确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得。只有同时满足以下条件，投资性房地产才能采用公允价值模式进行计量，且不得逆转： （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； （2）企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计3、同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 公允价值模式 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量1、不对投资性房地产计提折旧或摊销。2、投资性房地产按照公允价值进行计量，其在会计期初、期末公允价值之间的差额计入当期损益。3、对净资产收益率（再融资、股权激励考核指标）的影响。4、对公司管理层进行盈余管理的影响。 案例（华侨股份） 公司2007年对控股股东广西正和定向增发购买了柳州市谷埠街国际商城约12.8平方米商业房地产，公司将其分类为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产取得成本为13.18亿元，经福建中兴资产评估房地产土地估价公司出具报告确认2007年12月31日的公允价值为13.24亿元。公司2007年度确认的公允价值变动收益为580万元。同时，公司根据企业会计准则的规定，未对该项投资性房地产计提折旧，该因素对公司2007年实现盈利具有决定性的影响。 公允价值模式 与国际财务报告准则相比，新会计准则确定投资性房地产公允价值的标准更为严格，新会计准则要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值，上述规定对部分A+H公司可能造成财务报表差异。 公允价值模式-国际会计准则 1、鼓励采用公允价值，并规定在附注中都需要披露公允价值的信息。2、公允价值取得的途径包括：（1）活跃市场的报价（2）类似资产可观察到的市价（3）运用估值技术所确定的价格3、鼓励公司根据独立评估师的评估结果确定公允价值。 案例（北辰实业）按中国会计准则，投资性房地产以成本模式进行后续计量；按香港会计准则，投资性房地产以公允价值模式进行后续计量，公允价值以估值技术取得。2007年 净利润 净资产中国会计准则 4.6亿元 82.2亿元香港会计准则 5.9亿元 90.8亿元 可供出售金融资产公允价值的确定可供出售金融资产公允价值如何确定对公司期末净资产和净资产收益率会产生重大影响。目前主要有两种方法：1、直接采用期末相关证券收盘价格；2、参照《关于证券投资基金执行〈企业会计准则〉估值业务及份额净值计算有关事项的通知》（证监会计字[2007]21号）的方法。（兰生股份持有海通证券、中路股份持有御银股份） 可供出售金融资产公允价值的确定证监会会计部：上市公司可以采用合理的方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量，同时应当在财务报表附注中对其采用的估值方法和估值过程进行详细披露。根据一贯性原则，公司应在以后的会计期间内采用相同的估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。自主决定、详细披露、一贯执行 证券投资基金估值方法FV=C+（P-C）×（Dl-Dr）/Dl C：公司初始投资成本P：估值日相关股票市场价格DI：锁定期所含交易天数Dr：估值日至锁定期结束所含交易天数 案例（兰生股份）公司2007年期末持有海通证券限售流通股101,457,936股（2010年11月9日起解除限售）。公司2007年重分类至可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。公司对海通证券初始投资成本为27762万元（2.74元/股），由此计算2007年期末海通证券股权公允价值为98471.7万元（9.71元/股）。  合并报表-比例合并法33号准则应用指南：原采用比例合并法的合营企业，应当采用权益法核算。33号准则讲解：在合并报表中，企业在目前也可以根据实际情况采用比例合并法对合营企业进行合并。 合并报表-比例合并法证监会会计部意见，准则的应用指南是具有强