会计准则与商业银行信息披露.ppt

会计准则与金融风险的关系 第三部分 贷款减值证据 “表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项” 。减值事项包括： 债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它财务重组 债务人违反了合同条款 债权人对发生财务困难的债务人作出让步 该金融资产无法在活跃市场继续交易 权益工具投资：环境发生重大不利变化，使投资人可能无法收回投资成本 权益工具投资：公允价值发生严重或非暂时性下跌 会计准则与金融风险的关系 第三部分 个别计提 基本方法—未来现金流折现法 资产的账面价值 以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流量进行折现后的金额（可收回金额） 可收回金额包括： 抵质押品的公允价值 其它可用于偿债资产的公允价值 预计借款人未来经营现金流入量的现值 自保证人或其他可能代偿人的金额的现值等 会计准则与金融风险的关系 第三部分 可回收金额估算流程 否 否 是 是 是否有抵质押品、或已查封或正进行查封的资产？ 是否有重组协议、还款计划或其他补偿方式？ 借款人或担保人是否经营正常及有意愿还款？ 按协议执行情况认定未来现金流 评估资产价值 = 预期计可回收金额 = 预期计可回收金额 是 按借款人或担保人业务状况及过去还款情况作出合理估计 价值为零 否 会计准则与金融风险的关系 第三部分 组合计提 准备金 = 组合余额 x 组合计提比例 组合是指具有类似信用风险特征的贷款组合 会计准则与金融风险的关系 第三部分 五级分类贷款损失示意图 V 贷款价值量 ( 现值） P 风险类别（损失程度） 0% 20% 40% 60% 80% 100% 关注类 次级类 可疑类 损失类 10% 损失区间 （0,20%] 准备金的 拨备比例 10 0% 50% 2 5% 2 % 次级类 关注类 可疑类 损失区间 （20,90%] 损失区间 （90,100%] 80% 正常类 会计准则与金融风险的关系 第三部分 按组合基准估计减值准备 12/2006 余额 12/2007 逐笔认定的损失 客户一 关注 150 损失 150 客户二 关注 100 可疑 80 客户三 关注 450 次级 112 客户四 关注 500 关注 客户五 关注 800 关注 客户六 关注 1000 正常 客户七 关注 1000 正常 客户八 关注 1000 --（已偿还） ? 5000 342 关注类损失率 = 342 ? 5000 = 6.8% 会计准则与金融风险的关系 第三部分 贷款－收入确认 《金融企业会计制度》关于贷款利息收入确认的规定 按贷款本金和适用的利率计算应收利息 应计贷款应按期计提利息并确认收入，非应计贷款的利息于贷款逾期 90 天后应停止计入当期利息收入，纳入表外核算。已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入 会计准则与金融风险的关系 第三部分 贷款—利息收入（续） 利息收入＝摊余成本×实际利率 已减值贷款利息收入如何确认？ 利息截止性差异的计算 与“双九十天”确认标准的衔接 会计准则与金融风险的关系 第三部分 金融工具转移 终止确认 “现时义务全部或部分已经解除” 如何理解终止确认的含义 “风险和报酬的转移程度” 会计准则与金融风险的关系 第三部分 终止确认条件 1. 合并所有子公司（包括特定目的实体） 2. 确定终止确认条件是否用于部分或整项资产（或一组同类资产） 企业 收取该资产现金流量 的合同权利 是否终止? 是 否 终止确认该资产 会计准则与金融风险的关系 第三部分 终止确认条件（续） 否 3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出？ 5. 企业有没有将资产所有权上几乎所有风险及报酬转出? 6. 企业有没有保留资产所有权上几乎所有的风险及报酬? 7. 企业有没有保留资产的控制? 就继续涉入部分确认有关资产 继续确认该资产 终止确认该资产 是 是 是 是 否 否 否 4. 企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务？ 继续确认该资产 终止确认该资产 否 是 会计准则与金融风险的关系 第三部分 负债 负债的核算 负债的风险管理 第一部分 会计准则与价值分配 第二部分 会计准则转换 第三部分 会计准则与金融风险的关系 第四部分 实施新准则的环境分析 第五部分 准则实施中的几个主要问题 提纲 实施新准则的环境分析 第四部分 实施