【实务技巧】土地使用权摊销会计核算不同-对所得税影响.docVIP

【实务技巧】土地使用权摊销会计核算不同 对所得税影响 导言 目前，我国境内的企业有执行《企业会计准则》的，也有执行《企业会计制度》的，在不同的会计核算制度下，企业对土地使用权摊销的会计处理不同，但是对企业所得税的影响一样。 案例：A企业2011年1月从二级市场上取得一块土地，面积2000平方米，支付价款380万元，使用年限40年。2012年1月在该地块上开发建造厂房，2012年10月竣工交付使用，建筑面积5000平方米，发生建造成本900万元。 　　执行《企业会计准则》的处理 　　《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。《企业会计准则》附录也规定，“无形资产”科目用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。可见，在《企业会计准则》下，土地使用权一般应在无形资产科目核算。对于使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，并强调无法可靠确定与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 　　如果执行《企业会计准则》，A企业取得的土地使用权应作为无形资产入账，并于取得的当月开始摊销。按照规定的使用年限和直线法进行摊销，每月推销金额38