新政策下打破常规的会计做账高招上.ppt

答：不是。它是正常的损耗。 建议： 如果是生产企业不要作销售或报损处理!增加成本!在领料 单上处理!如果是商贸企业一是在采购环节无票增加购进数量， 在销售环节采取组合销售的方式解决！（账上开票解决） 思考：甲企业生产药品企业，2008年12月，一批药品过期报 废，是否应当将进项税额予以转出？ 答：增值税细则规定：只有管理不善造成的损失才需要进项 税额转出。 《青海省国家税务局关于增值税有关业务问题的通知》（青国 税函〔2006〕113号）文件规定：有保质期的货物因过期报废而 造成的损失，除责任事故以外，可以按照不属于《增值税暂行 条例》和《实施细则》规定的非正常损失，准予从销项税额中 抵扣其进项税额。 分析：增值税实施条例规定来看，药品过期的情况属于并非管理 所能控制住的，不是企业实施了管理手段就能控制住药品过期， 是人为不能控制的。目前没有哪个文件说药品过期规定、是非正 常的。我们认为在增值税问题上，药品过期的情况是属于正常损 耗，正常损耗的情况是不需要进行“进项税额”转出的。 再思考：冷背、滞销的货物是否属于管理不善的损失呢？ 国税函【2002】1103号：因市场因素导致存货价值贬损的，不属 于非正常损失，不需要做进项税额转出。 那么能否以低于成本价销售呢？ 增值税暂行条例第七条：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明 显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 什么算价格明显偏低？什么是无正当理由？条例和细则都没有明 确规定，因为高与低是市场原因，很难确定高与低的界限。 某服装生产企业，原先其产品主要出口销往欧美，由于2008 年金融危机的影响，加之流动资金紧张，为加快资金回笼。公司 将一批服装降价销售，账面成本价120万元，实际不含税售价80 万元。市国税稽查局的干部检查时要求按组成计税价计算销项税 额，并要求该公司补缴税款及罚款。请问：稽查局的做法有无法 律依据？ 　　分析：稽查局的做法没有法律依据。企业销售货物计征增值 税的计税依据应为实际向买方收取的销售额和价外费用。为防止 企业避税，《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人销售货物或 者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核 定其销售额。上述业务，虽然售价明显偏低，但该公司有正当理 由。第一，因为该批服装由于其市场变化加上金融危机的影响， 价格已经降低，如果能按高于成本价销售，公司不可能低价出售 ；第二，公司的销售对象均是广大消费者，不属于关联企业，因 此也不存在避税嫌疑。 国税函【2002】1103号：因市场因素导致存货价值贬损的， 不属于非正常损失，不需要做进项税额转出。 2.在所得税上的正常损失与非正常损失 （1）无须主管税务机关审批的损失（正常损失） (国税发（2009）88） 第五条企业实际发生的资产损失按税务 管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失： A.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生 产性生物资产、存货发生的资产损失； B.企业各项存货发生的正常损耗； C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资 产损失； E.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、 股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； F.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失 （2）须经主管税务机关审批的损失（非正常损失） 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的 资产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自 行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。 分析结论：增值税的非正常损失的范围比所得税非正常损失范围 要狭窄。 九 租金与利息收支的筹划 实务中，取得利息收入和经营租赁租金收入是两项常见的经 济业务，根据新颁布执行的《中华人民共和国企业所得税法》的 规定，这两项业务收入的确认与《企业会计准则(2006)》的规定 不一致。如果企业忽视这种差异，既不事前在合约中规避这种纳 税暂时性差异．也不在事后的会计处理中反映这种差异。势必造 成提前或推迟纳税．给企业带来不必要的损失。 (一)税法及准则对两项业务收入确认的规定 《企业所得税法实施条例》第十八条规定：利息收入，按照 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条规 定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入 的实现。 《企业会计准则——基本准则》第九条规定：企业应当以权 责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 (二) 租金的账税处理 例：2009年1月1日，甲公司向乙公司租入全新