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第四章 金 融 资 产 第一节 金融工具概述（自学） 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、债券投资等； 金融负债通常指：应付账款、应付票据、应付债券等； 权益工具通常指：企业发行的普通股、认股权等 第二节 金融资产的分类（一般了解） 金融资产按管理层持有意图划分为以下几类： (1)交易性金融资产 (2)持有到期投资 (3)可供出售金融资产 (4)贷款和应收款项 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 三、可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 第三节 金融资产的确认与计量 一、金融资产的确认与终止（自学） （一）金融资产的确认 金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利，确认为金融资产。 （二）金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号一一金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参见本章第五节“金融资产转移”。 二、金融资产的计量（重点） （一）金融资产初始计量原则 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。 1、交易性金融资产成本=成交价，发生相关交易费用应当直接计入投资收益； 2、持有到期投资和可供出售金融资产成本=成交价+相关交易费用 3、企业取得金融资产（债券投资）所支付的价款中包含的： 已宣告但尚未领取的债券利息计入“应收利息”； 已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”。 （二）金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量： 1．交易性金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 2．持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 3．可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 三、金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的会计处理 1、科目设置 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益　 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）  2、会计处理（1）交易性金融资产的取得　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。 　 企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 　　投资收益（发生的交易费用） 　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款、其他货币资金 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 【答案】× 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。 2）持有期间的股利或利息 　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 　　　贷：投资收益 3）资产负债表日公允价值变动 　　①公允价值上升 　　借：交易性金融资产