如何防范企业向海关“申报”的法律风险.doc

...word格式整理版..... ...范文.范例.参考分享...... 如何防范企业向海关“申报”的法律风险 作者：赵晶，北京德和衡律师事务所律师，海关法律事务中心副主任。 导读： 货物被报关，并被海关实际放行后进出境，是国际贸易的关键环节。在对进出口企业通关活动的监管全程中，海关对企业最核心的监管要求为“如实申报”，即进出口货物收发货人的申报活动，应满足真实、准确、完整和规范的要求。实践中，存在多种进出口企业因疏忽或故意造成未如实申报，进而被海关处以行政处罚，甚至被追究刑事责任的情况。本文中，笔者将以案例的形式分析企业在关务活动中未如实申报的种类及法律后果，目的是为了使企业更清晰的认识到在关务活动中，何种行为是不被允许的，存在哪些法律风险，并探讨如何通过加强企业自身管理水平来避免申报不实的法律风险。 企业的申报活动可以分为不同阶段： 一、进出口货物实际通关前：如加工贸易企业在实际开展加工贸易之前，需要提前向海关申报即将进口的原材料和出口的成品的种类和数量；再如减免税货物实际进口前，企业需要向海关提供货物的相关信息，以获取“进出口货物征免税证明”。 二、进出口货物实际通关：进出口货物通关申报时，应向海关申报其要求的货物及物流信息，具体表现在报关单所载的各类信息和数据以及与进出口货物相关的文书、文件等。报关单上的信息和数据包括商品品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地等；相关文书、文件如进出口许可证明、原产地证明等。 三、货物通关放行后的后续监管：在某些情况下，货物实际进出口并被海关放行后，仍然需要继续接受海关监管，如加工贸易货物在全部保税过程中均处在海关监管之下，减免税进口货物监管期视货物种类最长为进口放行后8年，一般为5年。企业在后续监管期间内处置监管货物，应事先向海关进行申报。 在上述三个阶段中，均有可能出现没有达到“如实申报”要求的企业行为，包括申报错误、未申报、申报不实、伪报四种情形。 1、申报错误是指进出口货物收发货人的申报行为存在技术性瑕疵，如因操作或者书写错误造成报关单内容有误；或进出口货物在装载、运输、存储过程中因溢短装、不可抗力的灭失、短损等原因造成原申报数据与实际货物不符；再如由于计算机、网络系统等方面的原因导致电子数据申报错误等情况。2、未申报是指企业应根据相关法律规定向海关申报相关信息而未申报，如保税货物的收货人在未向海关提前申报并获得许可的情况下，即对保税货物进行了国内销售、抵押等处置；再如减免税进口货物收货人在未向海关申报并获得海关允许前，即对货物进行了转让、租赁、抵押、质押、留置等处置。3、申报不实是指进出口收发货人对货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地等项目的申报与事实不同，进而影响到海关统计准确性、海关监管秩序、国家许可证管理或国家税款征收、国家外汇、出口退税管理的情况。4、伪报是指进出口收发货人以伪造、变造相关单证等方式，以事实上并不存在或虚假的信息和文件向海关申报的行为。 上述四种情况下，申报错误因不存在企业的主观过错，海关通常可以接受撤销和修改报关单的处理方式。未申报、申报不实与伪报三种情况则都存在企业的过错，三者区别在于是否存在逃避海关监管或偷逃关税的主观动机。未申报或申报不实，虽然在客观上造成了“不实”的结果，并影响到海关监管、税收征管或国家许可证件管理等行政管理秩序，但在主观方面，企业并不存在以实施欺骗的手段获取非法利益的故意，因此通常被海关认定为“违反海关监管规定的行为”（以下简称“违规行为”）并被行政处罚。伪报指企业或个人以获取非法利益为目的，以伪造、变造报关单据等手段故意向海关提供虚假信息的行为，因此明显具有欺骗海关、逃避海关监管或偷逃进出口关税等主观故意，其法律后果将视社会危害程度（如逃税金额）被认定为“走私行为”而施以行政处罚，或经法院审判认定为“走私罪”或其他相关罪名并被追究刑事责任。 案例及分析： 案例一：进出口货物价格申报不实或伪报进出口货物价格的法律风险 2011年2月，中国A公司与德国B公司签订了一份《总代理合同》，约定A公司为B公司产品在中国的唯一代理商，并约定了B公司2011年至2013年的进口数量。合同同时约定，A公司每年应在中国境内参加至少两次大型商业展览以推广B公司的产品，展览费用由双方各负担50%。2011年，A公司依约进口B公司产品23台并在中国境内销售完毕，也履行了参加两场大型展览的合同义务。但B公司并未以直接向A公司付款的方式承担展览费用，而是与A公司约定，将展览费用在2012年度的进口产品价格中陆续抵扣，并约定了具体的抵扣方案，包括在每台产品上抵扣的金额和抵扣后的产品价格。2012年，A公司最初进口5台产品时，B公司都按抵扣后的产品价格提供了发票，A公司亦以真实