2013年初级实务教材变化.doc

PAGE PAGE 12 2013年会计职称教材变化--初级会计实务（补充讲义） 第一章 资产 增加内容：持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产转换的处理 一、持有至到期投资 （一）相关概念 1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（1）、通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。（2）、股权投资因为没有固定的到期日，所以不能划分为持有至到期投资。（3）、取得投资时确定的实际利率，持有期间一般保持不变。 注意：（1）、通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。 （2）、股权投资因为没有固定的到期日，所以不能划分为持有至到期投资。 （3）、取得投资时确定的实际利率，持有期间一般保持不变。 （4）、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以将其划分为持有至到期投资。 2、设置明细科目 即：按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 3、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量 注意：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： A、扣除已偿还的本金 B、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 C、扣除已发生的减值损失