第十章 国际税法.pptVIP

三、避免国际重复征税的方法 避免国际重复征税也就是在相互承认对方税收管辖权的基础上，限制一国行使税收管辖权。可以从国内法和国际法的两个方面来考察，一方面可以单方采取措施，即居住国的立法机关通过国内立法程序制定法律，从本国解决跨国纳税人所承担的重复税负问题。另一方面，也可以采取双边或多边共同措施，即两国或多国按照平等互利的原则，在平等协商的基础上签订国际税收条约来解决跨国纳税人的重复税负问题。有学者将其称之为单边限制途径和双边限制途径 国际重复征税的解决方法 １．免税法：①全额免税制。②累进免税制。 ２．抵免法。①直接抵免，②间接抵免， 3．扣除法。 4．国际税收饶让制度。 四、国际重叠征税的解决 国际重叠征税可从两方面解决：一方面由收取股息收入国采取措施，另一方面是由付出股息付出国采取措施。 股息收入国采取措施有三种：①对来自国外的股息减免所得税。②母、子公司合并报税。③实行间接抵免。 股息付出国所采取的措施有：①双税率制②折算制，又叫冲抵制， 第四节 国际逃税与避税 一、 国际逃税与避税概述 国际逃税是指跨国纳税人利用国际税收管理和合作上的困难与漏洞，采用种种隐蔽的非法手段，以达到逃避有关国家税法或者国际税收条约规定的纳税义务。 跨国纳税人的逃税行为是法律上的明确禁止行为。从主观要件上讲，使纳税人有意识地采取错误陈述、谎报或藏匿有关纳税情况和事实等违法手段，达到少交货不缴税款的目的，其行为具有欺诈性质。 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定上的差异，采取变更经营地点或经营方式等种种公开的和手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。 在国际避税情形下，避税被视为不道德的行为，但还不构成直接的违法行为。国际避税行为是公开地利用税法条文本身存在的漏洞和含糊，通过合法手段取得减轻或解除纳税责任的效果 二、 国际逃税与避税方式 （一） 国际逃税的主要方式 1. 不向税务机关报送纳税资料。 2. 谎报所得和虚构扣除。 3. 伪造账册和收付凭证。 （二） 国际避税主要方式 1. 利用居所转移避税， 2. 利用收入、财产转移逃税。 3. 利用转移定价避税。 4.利用避税港避税：①以基地公司作为独立公司，将货物低价出售给基地公司，后者再按市场价出售给买主。②以基地公司作为持股公司，将跨国公司在各地的子公司的所得以股息形式汇到基地公司帐上，以逃避母公司所在国对股息的征税；③以基地公司作为信托公司，将在避税港外的财产虚构为基地公司的信托财产。这样纳税人就可以把实际经营的这些财产的收益，挂在基地公司名下，并逐步转移到避税港，取得免税或少纳税的好处。 三、 国际逃税与避税防范 （一） 防止国际逃税与避税的一般国内法措施 1. 实行税务登记制度。 2. 加强国际税务申报制度。 3. 强化会计审查制度。 4. 实行所得评估制度。 （二）特别国内法措施 1. 防止跨国关联企业利用转移定价和不合理分摊成本费用逃税与避税的法律措施。各国法律以“独立竞争”原则来纠正关联企业之间的收入分配的不合理现象。 2. 防止跨国纳税人利用避税港逃税与避税的法律措施。 （三） 防止国际逃税与避税的国际法措施 １. 情报交换。 ２. 在征税方面的相互协作。 第五节 国际税收条约 一、国际税收条约概述 国际税收条约是指两个或两个以上主权国家之间为了解决国际双重征税，通过谈判而达成的缔约国之间的有关国际税收权利和义务关系的一种书面协议。它是国际法上调整国家之间的税收管辖权关系和国际税收分配关系的法律表现形式。 国际税收条约从产生起，至今已有100多年的历史了。国际上缔结的第一个国际税收条约，是1843-1845年在法国、荷兰、比利时，卢森堡之间缔结的。世界上第一个避免重复征税的国际条约是瑞士和英国于1872年签订的。世界上第一个综合性的避免重复征税的国际条约是1899年奥地利和普鲁士签订的。 二战后，国际税收方面有两大重要变化：首先是世界各国普遍建立了所得税制度以及各国所得税率的普遍提高；其次是跨国公司在全球范围的普遍发展，使收入国际化程度日益提高。针对收入国际化的趋势，各国纷纷签署相关的国际税收条约。各国在此阶段签署的国际税收条约主要表现为：①国际税收条约数量急剧增加；②发展中国家已经成为签订国际税收条约的重要成员；③国际税收条约的内容日趋丰富、规范化。 国际税收条约作用 １. 避免或消除国际重复征税。 ２. 防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在的不公平税收，维护各国的财政利益。 ３. 国家间划分税源。 ４. 避免税收歧视， ５. 进行国际间的税收情报交换，加强相互在税收事务方面的行政和法律协助。 二、《经合组织范本》和《联合国范本》 1963年经济合作与发展组织下设的国际税务委员会着手制定这样一个符合实际要求的范本，1977年通过《关于对所得和财产避免双重征税