第3章会计记账方法.ppt

第三章 会计记账方法——复式记账 复式记帐原理 古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。 近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。 复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。 这样做结果： 可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。 可以通过平衡记帐的关系，检查会计记录是否准确无误 复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法。 对借贷记账法的简单介绍： 起源于13、14世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡·巴其阿勒的《几何大全》； 最初是当时的“贷金者”用于记录借贷关系文字记录； 随着工业革命的发展，又有了折旧、成本核算等新的内容； 现在是被世界各国都普遍采用的记帐方法。 一、记账方法概述 1.单式记账法 所谓单式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 单式记账法通常只限于货币收付和债权、债务的增减进行记录，对其他项目的变化则不作记录。例如，以银行存款购买材料，采用单式记账法，只在银行存款账户上记录银行存款的减少而不记录材料的增加。 在单式记账法下，只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款账户。对于资产只通过实地盘点法来盘查。 单式记账法只对货币的收付和债权、债务的增减进行记录，不能全面的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。 单式记账法是一种简单的、不完整的、不科学的记账方法。因此它逐渐被复式记账法所取代。 2.复式记账法 复式记账法是单式记账法的对称。复式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。 3.复式记账法的理论依据 复式记账法的理论依据是会计恒等式，任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变动且金额相等。 结合会计恒等式看，或者是会计恒等式两边的会计要素有关项目同增同减，或者是资产或负债或所有者权益有关项目发生增减变化。 复式记账法的科学性表现在如下。 (1) 设置了完整的账户体系，可以全面记录和反映所有的经济业务。 (2) 由于对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中作双重或多重记录，故可以反映一项经济业务的来龙去脉。 (3) 由于对每项经济业务在不同账户中的登记都是“等额”，因此可以对记录结果的正确性进行试算平衡。 4.复式记账法的种类 复式记账法可分为收付记账法，增减记账法和借代记账法。 (1) 收付记账法。又分为资金收付记账法(我国事业单位曾采用)、现金收付记账法(我国金融业曾采用)和财产收付记账法等。 (2) 增减记账法。我国商业企业曾采用过这种方法。 (3) 借贷记账法。 起源于意大利，萌芽于12～13世纪，发展完善于15世纪，目前世界各国普遍采用。它是历史上第一种复式记账法。为了适应改革开放的需要，与国际惯例取得一致，我国1992年颁布的《企业会计准则》第8条规定：“会计记账采用借贷记账法。”1993年7月1日起，借贷记账法成为我国各行各业广泛采用的复式记账方法。 2001年实施的新的《企业会计准则》对这种记账方法再次给予确认。 我国《企业会计制度》第九条规定“企业的会计记账采用借贷记账法”。 二、借贷记账法 1.借贷记账法及其由来 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记账法原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。 与其他复式记账法相比，借贷记账法的特点主要表现在记账符号、账户设置与账户结构、记账规则和试算平衡等方面。 2.记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号是借贷记账法的第一个特点，以“借方”称账户的左方，以“贷方”称账户的右方。 “借”、“贷”源自古拉丁语，“借”字原义为“欠”，“贷”字原义为“有”。 在会计上最初从资本的角度来解释，资本家向谁借入的款项记在“贷主”(Credit，简写为Cr)名下，表示债务；借给了谁的款项记在“借主”(Dredit，简写为Dr)名下，表示债权。 但随着经济的发展，经济活动内容日益复杂，记账对象扩大，在作账时不仅要记录债权、债务的增减，还要记录财务物资成本费用和经营损益的增减变化，因此借贷已完全失去了原来的意义，成为单纯的记账符号或者说会计专门用语。仅表示账户的“左方”、“右方”。 4、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”即： （1）对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 （2）对每一项经济业务都