浅议工程质保金的核算与管理韩朝永.docVIP

浅析工程质保金的核算与管理 南京鼓楼项目 韩朝永 一、工程质保金的含义 工程质保金、又称工程质量保证金、保修金，是在约定质量保证期届满且承包人履行保修义务后，发包人应退还给承包人所扣留的工程价款。质保金本质是承包人对履行保修义务的担保，是工程担保责任的一种形式。 工程质保金的预留方式一般有两种：一是当工程进度款拨付累计达到工程价款一定比例（如95%）时，剩余款项作为质保金。二是从发包人向承包人第一次支付进度款开始，每次扣留一定金额作为质保金，直到质保金总额达到规定金额为止。工程质保金一般在质保期满后返还，且一般不计利息。 工程质保金在约定质量保证期届满且承包人履行保修义务后应退还给承包人。如果承包人未能履行保修义务，则发包人往往会扣留相应质保金，委托第三方保修。如合同对质保期没有约定，则为法定最低保修期，按不同部位的保修年限，参照各部分的工程造价比例主次返还，一般最长期限为5年。工程合理使用寿命期限内一般不扣留质保金。根据核算的主体和对象不同工程质保金可以分为应收工程质保金和应付工程质保金。 二、工程质保金的核算 根据《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则（讲解）》第二条关于“超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务”的解释“企业应当将尚未确认但符合收入确认条件的合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款，按其公允价值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内采用实际利率法进行摊销。在确认收入的同时，应当相应地结转成本。从施工企业的具体情况看，业主根据验工额扣留一定比例预计回收期大于一年的应收质保金应按照公允价值确认应收帐款账面价值并调减营业收入，在以后年度需要调增以前年度因为折现而调减的应收质保金的公允价值，同时确认利息收入。即质保金折现系由营业收入的公允价值确认引起，因此应收质保金折现额应调整对应的营业收入，应付质保金折现应调整对应的项目成本，折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。以下分别从折现率的确定、回收期的确认以及核算原理公式并结合案例详细阐述。 ?1、对于折现率的确定。结合本企业具体实际，首先，如果工程质保金期间为1年以内的，在收入初始确认时，考虑到其公允价值接近实际收到金额，因此不需折现。其次，如果质保金期间为1年以上的，除中国中铁合并报表范围内部单位外，应收政府部门或国有投资单位质保金采用一年期银行存款利率，应付质保金采用一年期银行贷款利率折现。对于非政府部门或非国有投资单位合同款项，需要结合业主实际信用风险情况判断折现率(暂按照银行存款利率)。对于中国中铁合并报表范围内部单位，应收、应付质保金统一采用一年期银行存款利率进行折现。（应收未收可以理解为银行存款，采用一年期银行存款利率；应付未付可以理解为银行贷款，采用一年期银行贷款利率折现。） 2、对于回收期的确认。计算质保金折现时的回收期与账龄无关，根据与业主签订合同的质保金期和扣留质保金的时间综合确定，由于质保金分期扣留，一个项目可能有多个回收期。质保金年限的确定需要根据甲乙双方签订的合同规定支付期限为准，不考虑如延期支付等影响回收期限的问题，预计回收期为每笔扣留质保金的时间至合同完工期+合同约定工程质保期?。 3、工程质保金的核算公式及账务处理会计分录。 ⑴、P=F/(1+i)?^n?? ⑵、F=P*（1+i）^n? P：现值???F：终值???i：利率（折现率）???n：折现期数?? ?第一个公式相当于几年后要得到现在帐面上应收质保金的金额（F）那么现在要存到银行多少钱（P）；? 第二个公式相当于将现在帐面上应付质保金的金额（P）存在银行，那么几年后能收回多少钱（F）。?? 工程质保金的账务处理如下： ⑴应收质保金折现的帐务处理：? ①确认应收工程质保金时： 借：应收账款-工程款-质量保证金? ???? 贷：工程结算? ???②应收质保金折现时： 借：主营业务收入?? ???? 贷：应收账款-工程款-工程质保金折现 ?? ③到期实际收回质保金时： ??? 借：应收账款-工程款-工程质保金折现 ??????? 贷：财务费用-利息收入? 同时： 借：银行存款 ????贷：应收账款-工程款-工程质保金 ?⑵应付质保金折现的帐务处理： 确认应付工程质保金时： 借：工程施工-合同成本-分包成本 贷：应付账款-工程质保金-xx劳务公司? 应付质保金折现时： 借：应付账款-工程质保金-xx劳务公司? 贷：主营业务成本? ???? ②到期实际支付应付质保金时： ??? 借：财务费用-利息支出? ???????? 贷：应付账款-工程质保金-xx劳务公司?? 同时： 借：应付账款-工程质保金-xx劳务公司?? ????贷：银行存款 4、账务处理