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成本会计网上辅导（第三章） 第三章　要素费用的核算 　　一、材料费用分配的核算 　　材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。 　　（一）原材料费用分配的核算 　　1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。 　　2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。 　　原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。 　　3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有： 　　（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。 　　（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。 　　（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。 　　4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。 　　5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。 　　6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。 　　7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。 　　(二)燃料费用分配的核算 　　1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。 　　2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。 　　3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。 　　4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。 　　消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。 　　分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。 　　按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下： 　　某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 　　　　　　　　　　　　材料实际总消耗量 　　材料消耗量分配率＝————————————— 　　　　　　　　　　　　　　材料定额消耗量 　　某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 　　某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价 　　这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。 　　按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下： 　　某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额 　　＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价 　　　　　　　　　　　　各种材料实际费用总额 　　材料费用分配率＝———————————————————— 　　　　　　　　　　　　各种产品各种材料定额费用之和 　　某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率 　　原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。 　　编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理： 　　借：基本生产成本 　　　　制造费用 　　　　辅助生产成本 　　　　营业费用 　　　　管理费用 　　　　贷：原材料 　　二、低值易耗品摊销的核算 　　低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 　　低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。 　　低值易耗品的摊销方法