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第十章 国际税法 . 第一节 国际税法概述 一、国际稅法的概念和特征 国际税法概述 (一) 国际税法的概念 1.狭义说。国际税法是调整国家之间所得税税收分配关系的法律规范。 2.广义说。国际法是调整国家间以及国家与纳税人之间的、以跨国所得为基础形成的国际税收关系的法律规范的总和。 (二) 国际税法的特征 1.国际税法的调整对象---国际税收关系 所谓国际税收关系,是两个或两个以上的国家与纳税人相互间在跨国征税对象 ( 即跨国所得和跨国财产价值 )上产生的经济利益分配关系,是有关国家之间的税收利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。 国际税法的调整对象有两种: (1)国家与跨国所得纳税人之间的税收征纳关系; (2)国家间的税收分配关系。 国际税法的特征 2. 主体 (1) 国家(国家是征税主体和税收分配主体) 国际税收关系中的征税主体是两个国家,它们均有权对纳税人的跨国征税对象课税。 与作为国内税收关系的征税主体的国家只享有征税权却不负担义务不同,作为国际税收关系中征税主体的国家,既享有征税的权利,同时也负有相应的义务。 国际税法概述 (2) 跨国纳税人(包括跨国法人和跨国自然人) 国际税收关系中的纳税主体,往往要就同一笔跨国征税对象向两个国家纳税,因此常又称作跨国纳税人。 而国内税收关系中的纳税人仅向一个国家纳税。 税收宣传 国际税法概述 3.客体 国际税收法律关系的客体是纳税人的跨国所得 或跨国财产价值,通常是受两个国家税收管辖权支配。 而国内税收关系中的征税对象,完全或纯粹地处于一国的税收管辖权范围内,并不与其他国家的征税权存在任何联系。 国际税法概述 4. 内容 在国际税收关系中，两个征税主体与纳税人之间的权利义务关系，体现为非对等的强制无偿性，但是两个征税主体之间的权利义务关系，则建立在对等互惠的基础上,而且两个征税主体之间的税收利益分配关系,最终只能通过它们各自对跨国征税对象的征税具体实施和体现。 二、国际税法的渊源 (一)国际法渊源 双边或多边性的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。 作用: 协调各国税收管辖权之间的冲突、避免国际重复征税和确立国际税务行政协助关系。 (二)国内法渊源 各国的涉外税法，主要所得税法和一般财产税法,普通法系国家还包括法院的税务案例。 作用: 确定国家对跨国征税对象的税收管辖权、征税范围和程度以及课税的方式和程序。 国际税法概述 (三) 国际税收协定 概念：两个或两个以上主权国家，为了调整与其有关的国际经济活动中发生的税收法律关系及其分配关系，通过谈判而签订的一种书面协议。 种类： 根据参加国的数量可分为双边税收协定和多边税收协定； 根据协定的性质可分为一般国际税收协定和特定国际税收协定。 第二节 税收管辖权 一、税收管辖权概述 (一) 税收管辖权的概念 税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力,是国家主权在税收领域内的体现。 税收管辖???? 税收管辖权 税收管辖权的固有属性： 1.具有独立性和排他性 一国政府完全可以根据自己的意志确定税制，规定纳税和征税对象的范围，不受任何约束和限制。 2.各国的税收管辖权相互平等 一国的税务机关不得在另一国境内实施征税行为。 3.税收管辖权的行使要受国家主权所及的范围的限制 在实施中各国税法都以纳税人或征税对象与自己的领土主权存在某种属人的联系或经济利益上的属地联系作为行使税收管辖权的前提或依据。 税收管辖权 税收管辖权的确定依据和分类 税收管辖权的行使应当有国际法上的根据。 各国在征税上总是基于主权的属人效力和属地效力来确定主张各自的税收管辖权。在所得税和一般财产税上,各国基于主权的属人效力所主张的税收管辖权表现为居民税收管辖权和公民税收管辖权,而基于主权的属地效力所主张的税收管辖权为所得来源地税收管辖权。 税收管辖权 (二) 居民及居民税收管辖权 居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。 纳税人的居所是税收管辖权的重要依据。这种税收管辖原则称为“居住原则”或“居民税收管辖权原则”。它是国家国籍管辖权的延伸或发展。 纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务,即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。 税收管辖权 (三) 收入来源地及其管辖权 在国际税收法律关系中，收入来源地是指表示所得与税收征收国存在渊源