第二篇 财务状况部分 第七章 金融资产.ppt

第二篇 财务状况部分 第七章 金融资产 通过本章学习，你可以： 通过本章学习，你可以： 1、了解金融资产包括的内容，分类及重分类的要求和条件； 2、掌握四类金融资产的初始计量、后续计量，以及减值的确认和计量要求； 3、重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产的账务处理。 一、金融资产的定义和分类 　　１、什么是金融资产？ 　　金融资产是指一切可以在组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。它主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、衍生金融工具形成的资产等。 　　　 2、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述 1、交易性金融资产 定义：交易性金融资产是指企业为近期内交易目的而持有的金融资产。其核心是“交易性”，即该项金融资产要归为交易性金融资产，首先，得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值。其次，持有该 项金融资产是为了赚取差价。 注:根据企业会计准则的规定，满足下列条件之一的，应当属于交易性金融资产 ： 1、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购 2、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购 3、衍生工具 2、指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 定义：通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。此类金融资产是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。 通常而言，有两类金融资产可以“直接认定” 注:在初始确认时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当根据企业会计准则要求，满足规定的条件。 （二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 设置和使用“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目可按资产类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 [例7—1]2007年 4月 1日，甲公司购入一批乙公司2007年1月1日发行的债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款203 000元(含尚未发放的债券利息3 000元)，另支付相关交易费用4 000元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司如何进行会计处理？ 假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产——成本 200 000 应收利息 3 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 207 000  甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 6 000 贷：应收利息 3 000 投资收益 3 000 假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 250 000 贷：交易性金融资产——成本 200 000 ——公允价值变动 6 000 投资收益 44 000 该项交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益： 借：公允价值变动损益 6 000 贷：投资收益 6 000 注：从最后的结果看，某项金融资产无论是交易性金融资产还是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末都要用公允价值来计量且其变动计入当期损益。也就是说该项金融资产已按照公允价值计量并在当期损益中确认未实现的利得或