第八章节 标准成本教材.pptVIP

第八章 标准成本 第一节 标准成本概述 一、标准成本系统 标准成本系统（Standard Cost System）产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系统。 标准成本制度将日常核算与差异分析相结合；将成本控制与成本计算结合。 标准成本制度以标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本对比，揭示出成本差异，并以此为线索，可以进一步查明形成差异的原因和责任，据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。期终，可通过一定方法将标准成本和差异来确定产品的实际成本。所以说，以标准成本为基础形成的标准成本制度，把成本的事先规划、日常控制和产品实际成本的计算有机地结合起来，是加强成本管理的重要工具。 二、标准成本系统的内容 主要包括标准成本的制定、差异的计算和分析、差异的处理等三个部分。 实质是事先控制、事中控制和事后控制 例外管理原则 三、标准成本的分类 标准与预算：二者的本质含义相同。所不同的是：标准往往用于单位量，预算则通常用于总量。可以说标准成本即为单位产品的预算成本。 1．正常的标准成本　　正常的标准成本是指以某一年的成本为基础制定出来的标准成本。　　不足：这种标准成本一经制定，多年保持不变，以后各年都以它为基础进行比较，从而使各期成本有一个共同的比较基础。但是，由于它不能反映在正常生产经营条件下应当发生的成本，很难形成有效的控制机制，在实际中较少采用。 2．理想的标准成本　　理想的标准成本是指在最理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。　　不足：这种标准成本排除了一切失误、浪费和耽搁可能，只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力方能实现。我们认为，这种标准过于严格，即使对最优秀的职工也不一定能够实现，因而会使职工因感到难以达到而丧失信心。同时，按这种标准成本揭示的成本差异由于不包含正常的低效率部分，难以进行日常成本控制与考核。 3．可达到的标准成本　可达到的标准成本是指在目前正常的生产条件下虽然严格，但经过努力却可达到的标准成本。　优点：它同时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿等因素。其所揭示的成本差异，代表了常态情况下出现的偏差，值得管理当局的密切重视。可达到的标准成本要求达到的目标比较切合实际，一般认为较能够调动职工的积极性。 四、标准成本的作用 1．标准成本提供了一个具体衡量成本水平的适当尺度，可用来确定生产经营各有关方面（部门）在成本上应当达到的目标，并作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。它特别是配合“责任会计”的推行，加强成本差异的分析，可以使广大职工增强对成本的敏感性和责任感。　　 2．标准成本可以为正确地进行经营决策提供有用数据。利用标准成本便于进行较客观、具有科学依据的对比分析。 3．由于在标准成本中已剔除了各种不合理的成本因素，以此为基础，进行材料、在产品和产成品的计价，可以使之建立在健全的基础上，同时也便利了预算编制中的现金计划和存货的计划。 4．在标准成本制度中，将标准成本和成本差异分别列示，相关账户均可直接按标准成本入账，可以不必等到实际成本计算完成后才进行报表的编制，因而可以大大简化日常的账务处理和期终的报表编制工作。 第二节 标准成本的制定 标准成本的制定 标准成本应由会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门以及具体生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同讨论确定；在标准制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。 标准成本的基本形式：“数量”标准乘以“价格”标准。 一、直接材料的标准成本 数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免地形成一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。 价格标准：指事先确定的购买材料应付的标准价格，包括购价和运杂费等，按各种材料分别计算。 二、直接人工的标准成本 数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括对产品的直接加工所用工时、必要的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。 价格标准：是指工资率标准，采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；采用计时工资制，是指每一标准工时应分配的工资，按现行工资制度所定的工资水平计算确定。 相对而言，直接人工的数量标准是最难确定的标准，其制定甚至要以时间与动作研究为基础。 三、制造费用标准成本 分为变动制造费用和固定制造费用 数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中工时（或机时）