成本会计学第三章.ppt

第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配 本章重点内容介绍 直接材料费用的归集和分配 工资和福利费的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 第一节 各项费用要素的分配 一、概述 （一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤 1、按用途或发生部门归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入 2）分配计入—选择分配标准 —确定计算公式：分配率和分配金额 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总帐 （二）分配标准的选择和计算公式 1、分配标准 原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式 费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额×费用分配率 3、要素费用的账务处理 直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 二、原材料费用与燃料费用的分配 1、按材料的用途进行归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。 3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。 5.分配方法 定额消耗量法： 分配程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）； （3）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量； （4）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。 定额消耗量法的计算公式 某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价 例题1：假定永光工厂2004年2月份生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示： 表3－1 A、B、C三种产品实际耗用各种材料数量 表3－2 A、B、C三种产品乙材料耗用定额及产量 甲材料成本5元/千克，乙材料8元/千克 甲材料成本5000×5＝25000（元）直接计入A产品的成本。 按定额消耗量法计算分配乙材料成本： 第一步：计算每种产品乙材料消耗定额： A产品＝500×5＝2500（千克） B产品＝500×8＝4000（千克） C产品＝900×15＝13500（千克） 乙材料定额消耗量合计＝2500＋4000＋13500＝20000（千克） 第二步：计算乙材料消耗量分配率＝22000/20000＝1.1 第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量： A产品＝2500×1.1＝2750（千克） B产品＝4000×1.1＝4400（千克） C产品＝13500×1.1＝14850（千克） 第四步：各种产品应分配的乙材料费用： A产品＝2750×8＝22 000（元） B产品＝4400×8＝35200（元） C产品＝14850×8＝118800（元） 账务处理 借：基本生产成本——A产品 47 000 ——B产品 35 200 ——C产品 118 800 贷：原材料——甲材料 25 000 ——乙材料 176 000 按原材料定额消耗量直接分配原材料费用 见教材p35，步骤如下： 第一步：计算各产品原材料定额消耗量； 第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用， 即原材料消耗量的费用分配率＝实际耗费的材料费用/各种产品原材料定额消耗量之和 第三步：计算各种产品应分配的实际材料费用。 某种产品应分配的原材料费用＝某产品原材料定额消耗量×原材料消耗量的费用分配率 定额费用法 分配程序： （1）计算各种产品原材料定额费用；