理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用.docVIP

理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用 苏南地区特别是无锡地区历来是加工业发达地区，随着房地产业的发展，交通的便利，辐射的广阔，无锡早已成为黑色金属交易的集散中心，引来各大钢厂纷纷开设窗口，形成了以锡沪路为中心的生产资料交易市场群落。分局目前辖管黑色金属交易企业，主要集中在生资市场，205库金属现货市场，以及江南城等市场内，有一般纳税人830户，2005年申报销售275亿，占分局全部销售收入的22.5%，入库增值税7904万元，仅占分局全部收入的4.5%，税收负担率0.28%。 黑色金属交易企业的主要特点 （一）销售大、毛利低、税收贡献率低。黑色金属交易企业普遍存在销售额大、毛利低、税收负担率低的特点，而对分局整体税负影响却大，2005年分局整体税负1.45%，如扣除黑色金属交易企业影响，(仅此一项不考虑其它市场因素)税负可达1.79%，影响税负0.34%。与全市平均税负1.93%比虽有差距但不是太大。 （二）运输发票抵扣额大，接受不符合规定的抵扣凭证多。如缺联运输发票、假运输发票抵扣，服务业发票作运输发票抵扣等，纳税人对运输发票真、假的认知度低，辩别能力差，存在基本概念不清问题；个别企业也有故意使用假运输发票抵扣，冲抵利润达到少缴所得税的目的，在运输发票比对前比较多见。 （三）延迟销售实现情况普遍。企业销售已实现不按税法规定的期限申报纳税，造成国家税款不能准确及时入库。如商品发出，没有开票，部分企业已收货款，部分企业未收货款，企业往往认为要开票后，才作为销售申报；也有部分企业考虑资金周转能拖只拖。此外，部分企业也存在核算不健全，销售不开票，不记帐，利用理算与吨位差谋利或帐外经营现象。 （四）关联企业间存在较突出的避税问题。大型钢厂企业集团一般以分支机构形式开设一个或多个窗口，相互间存在较为频繁的关联交易。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，有些分支机构正常纳税与税收优惠并存，关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。最为常见的如零差价销售等，给税收征管工作带来很大的难度。 二、以税负对比分析法确定选案对象 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 （一）模型： 1、 2、税负差异率＝（企业税收负担率X－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 3、税负率标准差、上限、下限。计算公式为： 标准差为：σ 上限为：＋ 下限为：－ X 为单个纳税人实际税负， 为该类别的平均税负，f为销售收入。 4、确定“税负预警率”或“税负预警值” （1）税负预警率＝税负差异率－设定值 （2）税负预警值＝－ （二）指标 主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额等指标。用来评估企业税负率与行业税负率及其差异情况， 辅助指标，销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况(重点关注运输发票抵扣)等指标。用来评估税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度。 财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。用来评估企业税负变动的内在财务因素。 （三）方法 1、从电子台帐搜索汇总黑色金属交易企业的应税销售收入、应纳税额，运输发票抵扣额，计算加权平均税负率，运输发票平均抵扣比例，并按计算出单个企业税负率排序初选。经过计算2005年平均税收负担率0.28%；销售平均运费率1.3%。 2、计算标准差或税负差异率，确定“税负预警率”或“税负预警值”。正常情况下，直接以税负下限作为“税负预警值”。但是，通过标准差计算的税负下限既有正数，又有负数，这种现象在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的下限是没有实际意义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与合理的调整之后，最终确定“税负预警值”。也可根据当期评估任务的情况，确定设定值，来确定“税负预警线”。 3、筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警率”或“税负预警值”，作为筛选标准，将所有纳税人税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析。因税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。如（1）季节性因素