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营业税改征增值税政策培训 永康市国家税务局 一、增值税的概念 增值税，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。 实质上：增值税是对最终消费所征收的一种宽税基税收。 （OECD） 增值税的纳税人不是负税人，经营者不负担税收。在一些国家和地区也被称为商品和服务税 。 增值税是一种价外税，购买方除了要支付金额外，还需同时支付增值税额 营改增的意义 一是可以降低小规模纳税人的增值税应纳税额。 如某餐饮业小规模纳税人月营业额10万元。 应纳营业税=100000 X 5% = 5000元 营改增后，征收率为3%： 销售额=100000÷（1+3%）= 97087.38元 应纳增值税=97087.38 X = 2912.62元。 二是可以增加接受服务方企业的进项增值税额。 增值税一般纳税人购进应税服务用于生产经营，取得的原营业税发票不能抵扣。 “营改增”后，提供应税服务的小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。接受服务方企业可据此作为进项税额抵扣。 主要政策文件： 1、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号） 2、国家税务总局2016年第13号公告——19号公告 3、《增值税暂行条例》及其实施细则 二、增值税纳税人 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和自然人。 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应税销售额未超过500万元标准的纳税人为小规模纳税人。 纳税人（不含自然人）年应税服务销售额超过500万元或者生产货物销售额超过50万元、销售货物销售额超过80万的，应按规定向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含纳税评估销售额、稽查查补销售额、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 三、征税范围 在境内有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产 下列非经营活动除外： 1、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 四、应纳税额的计算 小规模纳税人适用简易计税方法计税 应纳税额=销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 销售额的概念 销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用，是指在价格以外向购买方收取的各种性质的收费。 （暂行条例实施细则）价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 以下不属于价外费用 1、代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。 .由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； .收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； .所收款项全额上缴财政。 以下不属于价外费用 2、提供应税服务时，以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 。（实施办法） （以下为增值税暂行条例规定：） 3、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 4、纳税人收取的同时符合以下条件的代垫运输费用:运输费用发票开具给购买方;且纳税人将该项发票转交给购买方。 5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳