第6章节审计计划、重要性跟审计风险资料教材.ppt

（2）各类交易、账户余额、列报认定层次 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报，又称为“可容忍错报”。 ①确定方法 按账户余额进行分配：总量控制。具体有同比例和不同比例分配。 不分配的方法，如直接将各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。 ②确定时主要考虑因素 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。 此外还应考虑：各项目的金额、波动幅度、对误差的敏感度、审计成本 例如：存货账户，其出现错报的可能性较大，但如果对此分配较低的重要性水平，会倒是较高的审计成本。因此，注册会计师如果能够保证报表层次的错报汇总数不超过重要性水平，对审计成本较高的项目，可以考虑分配较高的重要性水平。 项目 金额 甲方案确定的重要性水平 乙方案确定的重要性水平 现金 1 000 10 4 应收账款 3 000 30 36 存货 6 000 60 90 固定资产 10 000 100 70 总计 20 000 200 200 报表层次 重要性水平 认定层次 重要性水平 （可容忍 错报） 例题：某注册会计师对ABC公司2011年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，损益表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成见下表： 1.ABC公司2011年会计报表层次的计划重要性是多少？ 2.按资产所占比例如何分配重要性到各账户？有无缺陷？为什么？ 账户 金额 货币资金 20 应收账款 200 存货 600 固定资产 500 无形资产 80 总计 1400 对计划阶段确定的重要性水平的调整 1.通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。 2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 如果评估的重要性水平大于之前的评估数，则只对审计效率造成影响。 对于已执行的审计及程序，不采取任何措施； 对于未执行的审计程序，在证据充分的条件下，可以适当减少未执行 的审计程序的性质、时间和范围。 在评价审计程序结果时对重要性的考虑 1.未更正错报的汇总数 2. 对重要性作出修改 3. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 4. 考虑某一单项错报 5.定性评估错报是否重大 1）尚未更正错报的汇总数 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 （1）已识别的具体错报 指审计师在审计过程中发现的、能准确计量的错报，包括： ①对事实的错报 ②涉及主观决策的错报 （2）推断误差 也称“可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： ①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计。 ②通过实质性分析程序推断出的估计错报。 运用重要性评价错报的影响 2）评价尚未更正错报汇总数的影响 ①汇总数 低于 重要性水平 该错报对报表影响不重大，可以出具无保留意见审计报告. ②汇总数 高于 重要性水平 对报表的影响可能重大，审计师应当考虑扩大审计程序的范围（针对推断误差）或要求管理层调整财务报表（针对已识别的具体错报）， 以降低审计风险； 若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，审计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 ③汇总数 接近 重要性水平 连同未发现的错报一起可能超过重要性水平，审计师应当追加审计程序（针对尚未发现的错报）或提请管理层调整报表（针对已识别的具体错报） 。 如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 判断错报的性质一般涉及以下方面 （1）错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； （2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； （4）错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度； （5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； （6）错报对增加管理层报酬的影响程度； （7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目； 从性质方面考虑重要性 （8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈利预测)而言，错报的