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中国企业内部控制评价系统研究 张先治 戴文涛 一、研究背景和研究价值 内部控制理论发展到风险管理整合框架被公认为是内部控制理论研究的最高成就。然而，美国的雷曼、美林等一些自称或被外部审计鉴证为拥有“健全内部控制”的大公司在金融危机中纷纷破产或被收购，这对内部控制理论形成了巨大的挑战：既然内部控制的功能之一是规避风险，为何执行由全美反舞弊财务报告委员会（简称 COSO）2004 年 9 月发布《企业风险管理——整合框架》的一些知名公司却逃不了破产或被收购的厄运？经过深入研究，得出两点结论：一是内部控制评价标准模型缺乏可操作性，不能有效指导企业内部控制实践；二是公司治理存在缺陷，内部控制形同虚设。在这样的背景下，公司内部控制运行质量开始引起世人的密切关注，引发理论界和实务界展开新一轮的内部控制评价研究。借鉴美国 COSO 报告的五要素框架形式，同时在内容上体现《企业风险管理整合框架》的八要素内容，我国财政部等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）。虽然《基本规范》的颁布结束了我国没有内部控制框架的局面，但和会计准则相比，《基本规范》更多的是理念、要素、框架，实施难度大，评价难度也大（朱荣恩，2008）。因此，能否建立起科学的内部控制评价体系，是落实《基本规范》的关键措施之一。就管理学而言，企业内部控制评价问题既是一项方法论研究，也是一项基础理论研究。从方法论的