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第八章 资产减值综合题 1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用债务法核算。甲公司2010年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： 甲公司根据应收账款的10%计提坏账准备。2010年12月31日，A组应收账款余额为2400万元。2010年1月1日，A组应收账款余额为1900万元；2010年A组应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。 2010年 12月31日，甲公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下： A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2010年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。 B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2010年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 C材料，因不再需要计划近期处置，库存成本为100万元，预计销售价格为130万元，销售税费预计1万元。 2010年1月1日，存货跌价准备余额为12万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2010年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。 （3）2010年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下： A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2010年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2010年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元（其他资产组未发生减值）。 经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 上述各项相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 此前固定资产未计提减值准备。 （4）甲公司2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2009年12月31日其可收回金额为280万元，2010年12月31日其可收回金额为270万元。 （5）2010年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金额资产，成本为200万元，2010年12月31日，其公允价值为210万元。 （6）其他有关资料如下： 甲公司2010年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异。 根据有关规定各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值与税法规定一致。 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。 假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。 不存在其他纳税调整事项。 要求： 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。 根据资料(3)中，计算X设备、Y设备、Z设备2011年应计提的折旧额。 计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。 2、某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2012年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C资产组的可收回金额为400万元。假定C资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、