2016学年注会《税法》讲义-010-0205-j.docVIP

高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 第二章 增值税法（五） 第四节 增值税的计税方法（能力等级2） 增值税的计税方法，包括: 一般计税方法 简易计税方法 扣缴计税方法 一、一般计税方法 适用主体：一般纳税人 计税公式： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。 二、简易计税方法 适用主体：①小规模纳税人；②一般纳税人的特定销售 计税公式： 当期应纳增值税额=当期销售额×征收率 【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。 三、扣缴计税方法 适用主体：扣缴义务人 教材上的计税公式： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 【提示】上述规定仅适用于境外单位在境内提供“营改增”业务范围的服务且未设立营业机构的情形。不适用于境内设立机构的情形，也不适用于非“营改增”的劳务。 【例题?单选题】2015年2月，境外公司为我国A企业提供系统支持、咨询服务，合同价款200万元，该境外公司在该地区有代理人，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（ ）。 A.0 B.5.83万元 C.11.32万元 D.12万元 \t /2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_010_0205_sfp_l_f_1/_blank 【答案】C【解析】应扣缴增值税=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）。 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 基本计算公式： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一、销项税额的计算（掌握，能力等级3） 纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下： 销项税额=销售额×税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额包含的项目 销售额中不包含的项目 （1）向购买方收取的全部价款 （2）向购买方收取的价外费用 （3）消费税等价内税金 （1）向购买方收取的销项税 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （3）符合条件的代垫运输费用（①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的） （4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 （5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为： 销售额=含增值税销售额÷（1+税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。 【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的销售额 （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用一般为含税收入 （5）包装物押金一般为含税收入 （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同） 【例题?单选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的延期付款利息 C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费 \t /2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_010_0205_sfp_l_f_1/_blank 【答案】B （二）特殊销售方式下的销售额（掌握）： 1.采取折扣方式销售 注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。 ①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。 折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。 【例题?单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2014年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。 A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 \t /2015zk/sf/ly/jc/flash