第6章税收概论.ppt

（二）我国税收制度的发展 1950年：统一全国税政，建立新税制 1958年：税制的首次简化 1973年：税制的再度简化 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税 1994年：税制的全面改革 1994年后我国税制的局部重大改革 1950年：统一全国税政，建立新税制 政务院于1950年发布《全国税政实施要则》 全国设14个税种 建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、多次征的复合新中国税制 1958年：税制的首次简化 背景：计划经济体制建立 1958年工商税制改革 工商统一税 工商所得税 突出了以流转税为主体的格局 1973年：税制的再度简化 背景：“非税论”等思潮 国营企业只征工商税一种税 集体企业只征工商税和工商所得税两种税 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税 初步建立涉外税制 1980-81年先后颁布《中外合资经营企业所得税法》、《外国企业所得税法》和《个人所得税法》及其实施细则 1983年第一步“利改税” 国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再分配 国营小企业适用8级超额累进税率 1984年第二步“利改税” 1994年：税制的全面改革 流转税的改革 扩大增值税征收范围 规范增值税征收制度 实行消费税 统一流转税制 所得税的改革 统一内资企业所得税和个人所得税 扩大税基 控制减免税优惠 其他税种的改革 扩大资源税征收范围 开征土地增值税 取消各种奖金税和工资调节税 改革结果 我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系 1994年后：我国税制的局部重大改革 关税改革 降低关税水平 调整出口关税税率 农村税费改革 2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率 2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税 企业所得税改革 2008年起，统一内外资企业所得税 消费税改革 2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率和相关政策 增值税改革 2009年起，增值税由生产型转为消费型。 四、税收负担与归宿 （一）税收分类与税制结构 1.税收分类 （1）以课税对象为标准 流转税：如增值税、营业税、消费税、关税 所得税：如个人所得税、企业所得税 财产税：如房产税 行为税：如印花税 资源税 （2）以税负是否转嫁为标准 直接税：如所得税、财产税 间接税：如增值税、消费税、营业税 （3）以计税依据为标准 从价税 从量税 附：消费税税目税率表 税　　目 税　　率 一、烟　　1.卷烟　　　（1）甲类卷烟　　　（2）乙类卷烟 （3）批发环节 　　2.雪茄烟　　3.烟丝 56%加0.003元/支36%加0.003元/支 11%加0.005元/支36%30% 二、酒及酒精　1.白酒　2.黄酒　3.啤酒　　（1）甲类啤酒　　（2）乙类啤酒　4.其他酒　5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%（取消征收） 2.税制结构 税制结构是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。 类型： 单一税制 复合税制 主体税种 辅助税种 复合税制： 以全值流转税为主体税种 以增值税为主体税种 以所得税为主体税种 以流转税和所得税为双主体税种 以财产税为主体税种 发达国家 大多以所得税为主体税种 税制结构概况 个人所得税为最主要税种 社会保障税发展迅猛 选择性商品税、财产税和关税为重要补充 发展中国家 以流转税为主体税种 所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视 税种数量较少，覆盖范围较有限 我国以流转税为主体税种 例：2012年，流转税占比？，所得税占比？ （二）税收负担与税收归宿1、税收负担 税收负担指纳税人实际承受的税款。主要分为宏观税收负担和微观税收负担。 （1）宏观税收负担:社会的总体税负水平 衡量指标： ×100% （2）微观税收负担:按纳税主体分为企业税收负担和个人税收负担 企业税收负担（2个）： 企业整体税负 企业个别税种的税负率 个人税收负担 来自多个方面，一方面如个人所得税、消费税、财产税等；另一方面，个人购买的消费品还负担被转嫁的流转税，如增值税、营业税等。由于转嫁的大小、难易不同，个人消费行为不定，统计资料困难，个人真实的综合税收负担率无法计算。 2、税负转嫁与归宿 税负转嫁是指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿是税负转嫁的终点，也是税收负担的实际承受者。 负税人与纳税人。 负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。 只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。纳税人纳税后，如果能够通过