会计从业资格基础 第四章 账户和借贷记账法的具体应用.docVIP

第四章 账户和借贷记账法的具体应用 按照考试大纲，本章的要求是：掌握筹资过程核算的主要内容、筹资过程业务的核算；掌握供应过程核算的主要内容、供应过程业务的核算；掌握生产过程核算的主要内容、生产过程业务的核算；掌握销售过程核算的主要内容、销售过程业务的核算；掌握财务成果核算的主要内容、财务成果业务的核算。　　本章结合工业企业再生产过程的主要经济业务，说明借贷记账法的具体应用。　　工业企业（制造业）从其物质再生产过程来看包括：供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。从其价值核算的角度来说，还包括资金的筹集过程以及财务成果的形成及分配过程。因此，以下将分为五个过程来说明。　　 第一节　筹资过程的核算 　　一、筹资过程核算的主要内容　　企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有一定的财产物资，那么企业拥有的财产物资主要来源于两个渠道（方面）：　　1.投资者依法向企业投入的资本，形成了企业的资本金，通常叫注册资本； 　　2.来源于外部的借款，即企业用负债形成财产。　　二、筹资过程业务的核算　　（一）应设置的主要账户　　筹资过程核算的主要账户有“实收资本”、“长期借款”、“短期借款”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。　　1.“实收资本”账户是所有者权益类账户。主要用来核算所有者向企业实际投入资本的增减变动及其结果。贷方记录投资人投入的资本额和经营中转增的资本额，借方记录实收资本的依法减资注销额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本金数额。该账户应按投资人名称设置明细账户。　　2.“长期借款”账户是负债类账户。主要核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。贷方记录从银行取得的借款本金和利息数额，借方记录归还的借款本金和利息数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金和利息数额。　　3.“短期借款”账户是负债类账户。主要核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。贷方记录从银行取得的借款本金数额，借方记录归还的借款本金数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。　　4.“银行存款”账户是资产类账户。用来核算银行存款的增减变动及结存情况。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示期末银行存款的结余。　　5.“固定资产”账户是资产类账户。用来核算固定资产原价的增减变动及结存情况。借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示期末固定资产的账面原价。　　（二）筹资过程业务的处理　　投资人向企业投入资本的方式可以是货币形式也可以是实物资产。企业从外部取得的借款，一般为货币形式。筹资过程的业务将会使企业资产增加、权益增加。举例说明如下：　　 【答疑编针对该题提问】　　（1）投资者向企业投入人民币50000元，存入银行。会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　50000　　　　贷：实收资本　　　　　50000　　（2）投资者向企业投入新设备一台，价值确认为65000元。会计分录如下：　　借：固定资产　　　　　65000　　　　贷：实收资本　　　　　65000　　（3）某投资人向企业投入一项专利权，协商价值为80000元。会计分录如下：　　借：无形资产　　　　　80000　　　　贷：实收资本　　　　　80000　　（4）企业为购建固定资产向银行借入为期二年的借款200000元，已存入银行账户。会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　200000　　　　贷：长期借款　　　　　200000　　如果这200000的借款偿还期限是6个月，大家应明确这是短期借款，会计分录中的借方是不变的，而贷方则为短期借款。　　（5）企业用银行存款偿还半年期限的借款60000元。会计分录如下：　　借：短期借款　　　　　60000　　　　贷：银行存款　　　　　60000 第二节　供应过程的核算 　　一、供应过程核算的主要内容　　在供应过程中，企业为保证生产活动的正常需要，必须建造厂房、建筑物、购置机器设备和购入各种材料物资。因此，供应过程核算的主要内容是固定资产购建业务及物资采购业务。　　二、供应过程业务的核算　　（一）固定资产购建业务的核算　　固定资产是指单位价值较高，使用期限较长，能在若干个生产周期发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。固定资产的特征是：（1）使用期限超过一年；（2）单位价值较高；（3）原有实物形态不发生变化。　　固定资产应按取得时的实际成本入账，实际成本包括买价、进口关税、增值税、运杂费、保险费等相关费用。　　1.应设置的账户　　（1）“固