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政府补助项目核算指南 （执行企业会计准则） 第一部分 一次性、分期补助类项目会计核算 相关科研项目核算科目:?递延收益: 递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。是核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间 计入当期损益的政府补助金额。企业取得的政府补助为 非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益分摊的起点是“相关资产可供使用 时”,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资 产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结 束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递 延。应按照其内容设置明细科目,进行明细分类核算。 企业收到项目(课题)研究专项经费时,应在“递延收益”科目核算,按递延收益种类设置明细账,进行明细核算。该账户的贷方余额为在研项目(课题)的年度结存经费和购置固定资产的折旧额、无形资产的摊销额等尚未转销的部份。 企业发生项目(课题)专项经费支出时,应以每一项科研项目(课题)为核算对象,对支出经费进行归集和核算,在“管理费用- 研发费用”、 “研发支出”、 “在建工程”、 “固定资产”、 “无形资产”等会计科目进行核算。企业可根据单位的 实际情况,在上述科目中选择相关科目对项目(课题) 支出经费进行归集和核算。 科研项目(课题)专项经费在批准预算时,已明确了开支范围、内容,这些与企业的会计体系大多不一致,当科研项目(课题)专项拨款开支范围与企业自身的会计科目不一致时,要按专项经费管理要求设明细科目核算。具体会计核算账务处理如下: 一、企业收到科研项目(课题)财政科技拨款时： 借:银行存款 ?贷: 递延收益- × × 项目(课题) - 省科技厅拨款 例1:某企业申报的省科技厅重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化“项目获得立项补助300万元,其中应转拨技术单位某大学研究经费20万元,项目 实施期三年。按照项目合同约定,当年拨付立项金额的7 0 % , 项目中期监理合格后再拨后续3 0 % 经费, 同时根据合同约定,项目承担单位为本项目提供5000 万元配套 经费。各经济事项会计分录为: 收到省科技厅拨款 借: 银行存款 2 1 0 万元 贷:递延收益- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款 210万元 二. 企业发生科研项目(课题)经费支出时,按财政科技专项拨款、自筹科研经费分别进行核算: (一)财政科技拨款部分 ?1、资本化部分会计核算: （1）外购设备及摊销 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时,需要在会计凭证的摘要中注明是× × 课题购置× × 仪器设备或无形资产,会计分录为: 借:固定资产- 专用设备或一般设备- × × 项目(课题)? 贷:银行存款等相关科目 设备投入使用的次月发生折旧额转销递延收益时: 借:递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款 贷:营业外收入-专项经费拨款 银行存款(上交余款) 例2:省科技重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化”项目支付检测设备一台,价格30万元,设备已验收投入使用, 设备使用寿命5年，2年后企业出售这台设备，取得价款20万元（不考虑其他因素）。会计分录为(请在会计凭证的摘要中注明是“XX制剂关键技术研究及产业化”项目购置检测设备): eq \o\ac(○,1)设备购入时： 借:固定资产-专用设备 30万元 贷: 银行存款 30 万元 eq \o\ac(○,2)计提折旧（月末）： 借：制造费用（管理费用） 0.5万元 贷：累计折旧 0.5万元 eq \o\ac(○,3)分摊递延收益（月末）： 借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款 0.5万元 贷：营业外收入-专项经费拨款 0.5万元 eq \o\ac(○,4)两年后出售设备，同时转销递延收益余额： eq \o\ac(○,1)出售设备： 借：固定资产清理 18万元 累计折旧 12万元 贷：固定资产-专用设备 30万元 借：银行存款 20万元 贷：固定资产清理 18万元 营业外收入 2万元 eq \o\ac(○,2)转销递延收益余额： 借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款 18万元 贷：营业外收入-专项经费拨款 18万元 （2）自制设备及摊销 对试制或改造设备最终形成固定资产所发生的各项研发费用: 借:在建工程- × × 项目(课题) 贷:银