2018税务师税法二_计税依据、应纳税额的一般计算.pdfVIP

第四节 计税依据 一、实行从量定额的计税依据 应纳税额 =销售数量×单位税额 关键：确定 销售数量 ，也即应税消费品的数量。 销售应税消费品 应税消费品的 销售数量 自产自用应税消费品 移送使用 应税消费品的数量 委托加工应税消费品 纳税人 收回 应税消费品的数量 进口的应税消费品 海关核定的应税消费品的进口征税数量 【例题·单选题】某石化企业为增值税一般纳税人， 2018 年 3 月销售柴油 100000 升， 其中包括以柴油调和而成的生物柴油 10000 升，以及符合税法规定条件的纯生物柴油 40000 升，且已分别核算，该企业 2018 年 3 月应缴纳消费税（ ）元。（消费税税率 1.2 元/ 升） A.108000 B.60000 C.72000 D.0 【答案】C 【解析】符合条件的纯生物柴油免消费税。应纳消费税 = （100000－40000 ）× 1.2=72000 （元）。 二、实行从价定率的计税依据 应纳税额 =销售额×比例税率 关键：确定销售额。 （一）应税销售行为的确定 纳税人的销售行为分为 销售 和 视同销售 两类。 1. 有偿转让应税消费品所有权的行为， 包括消费品直接出售， 用消费品换取生产资料和 消费资料等。 2. 纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面（第六节）。 3. 委托加工应税消费品（第七节）。 （二）销售额的确定 1. 一般规定 销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用， 不包括向购买方收取的增值税税 额。 【注意】一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 销售额＝含增值税的销售额÷（ 1＋税率或征收率） 但不包括下列项目： ①同时符合两个条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税 人将该项发票转交给购买方的。 ②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部 批准设立的政府性基金， 由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行 政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （经 批准、有票据、全上缴） 2. 包装物的规定 具体情况 相关规定 作价随同销售 并入销售额中征收消费税、增值税 一般消费品包装物押金 未逾期且未超过一年 不征收消费税、增值税 （非酒类） 逾期未退还或一年以上 征收消费税、增值税 酒类产品包装物押金 无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售 （啤酒、黄酒除外） 额中征收消费税、增值税 未逾期且未超过一年 不征收消费税、增值税 啤酒、黄酒 征收增值税，不征消费税 逾期未退还或一年以上