财务会计学第09章 长期负债.pptVIP

二、借款费用资本化金额的计算 专门借款: 每一会计期间专门借款利息的资本化金额 =专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金的利息收入－尚未动用的借款资金暂时性投资取得的投资收益 一般借款:每一会计期间一般借款利息的资本化金额 =（至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产累计支出 －专门借款累计金额)×一般借款的资本化率×超出专门借款部分实际占用的天数/会计期间涵盖的天数 借款费用的确认原则（资本化亦或费用化） 资本化——将借款费用作为资本性支出，计入相关资产成本 费用化——将借款费用作为收益性支出，计入当期损益 占用一笔借款 资本化率=该项借款的利率 占用一笔以上借款 资本化率=相关借款的加权平均利率= 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数× 100% 一般借款本金的加权平均数＝∑(每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷会计期间涵盖的天数 )? 三、暂停资本化与停止资本化 暂停资本化的条件 （1）非正常中断； （2）时间较长——连续3个月及其以上。 停止资本化的条件——达到预定可使用或可销售状态： （1）实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成资产与设计要求；（2）合同规定或者生产要求相符或者基本相符，可即使有极个别不相符也不影响其正常使用或销售；（3）继续支出金额很少或者几乎不再发生 （满足以上条件之一） 账务处理举例 例1：某企业2012年1月1日借款150万元，用于建造固定资产，年利率为15%（不计算复利），每年的年末支付全年的借款利息。1月1日预付工程款100万元，同年12月末工程竣工交付使用，并办理决算手续，同时补付工程款45万元。 1、借入款项。 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款 1 500 000 2、预付工程款。 借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 3、补付工程款。 借：在建工程 450 000 贷：银行存款 450 000 4、2012年利息=1500000×15%=225000（元）  借：在建工程 225000 贷：长期借款 225000 5、工程完工。 借：固定资产 1675000 贷：在建工程 1675000 某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向承包商支付工程进度款。 某企业将自己生产的产品用于符合资本化条件资产的建造或者生产。同时，企业还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或生产所需工程物资。 某企业因建设长期工程所需，于2007年3月1日购入 一批工程用物资，开出一张100000元的带息银行承兑汇票， 期限为6个月，票面利率为6%。 例: （2）借款费用已经发生 某企业于2007年1月1日为建造一幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借，当日开始计息。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 某企业为了建造写字楼购置了建筑用地，但是尚未开工兴建，有关房屋的实体建造活动也没有开始。 例2：2011年1月1日为建造厂房借入一笔2年期专门借款2000万元，年利率为10%，A公司委托B公司建造，该厂房于2011年7月1日开始动工，A公司分别于2011年7月1日，2012年1月1日及2012年7月1日，向B公司支付工程款1000万元，共计3000万元。工程因非正常工程事故，于2011年7月1日至8月1日停产1个月。2012年12月31日，工程建造完工。在资金不足时，工程使用了一般短期借款，该借款年利率为8%。 A公司将暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资，月均收益率为5‰。A公司每半年计提一次利息。 要求:写出2011年及2012年与借款费用资本化相关的会计分录。 1、2011.6.30 2011.1.1 ～ 6.30专门借款的利息费用=2000*10%*6/12=100 尚未开始资本化,因相关资产的支出尚未发生,相关的购建生产活动也未开始。 2011.1.1～6.30专门借款应予资本化的金额=0