财务会计债务重组和非货性资产交换.pptVIP

第十六章 债务重组与 非货币性资产交换 第一节 债务重组 第二节 非货币性资产交换 * 财务会计(三版) 高等教育出版社 一、学习目的及要求 ◆明确债务重组、非货币性资产交换的概念， ◆熟悉债务重组方式的内容，非货币性资产交换的 确认及会计核算的特殊性， ◆掌握各种方式债务重组和非货币性资产交换业务 的核算。 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-学习要点 ◆《企业会计准则第12号-债务重组》 ◆《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》 ◆《企业会计准则-应用指南（2006）》 ◆《企业会计制度》 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-学习要点 ◆债务重组的概念 ◆各种方式债务重组业务的处理 ◆非货币性资产交换业务的确认 ◆各种非货币性资产交换业务的处理 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-重点、难点问题 ◆以非现金资产清偿债务的处理 ◆修改其他条件清偿债务的处理 ◆非货币性资产交换业务换入与换出资产入账价值 的确认 ◆非货币性资产交换业务换入与换出资产的处理 财务会计(三版) 高等教育出版社 一、债务重组概述 (一)债务重组的概念 ●债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出 让步的事项。 ●何为债务人发生财务困难 ●何为债权人作出让步 ●广义的债务重组 ●我国债务重组指债务人发生财务困难情况下，债 权人按照其与债务人达成协议或法院的裁定作出让步的 事项。 财务会计(三版) 高等教育出版社 （二）债务重组日 ●把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让 给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执 行的日期叫做债务重组日。 （三）债务重组方式 1.以资产清偿债务 ①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 ②债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务 2.债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.混合重组方式 财务会计(三版) 高等教育出版社 二、债务重组的核算 （一）以资产清偿债务 １、以低于债务账面价值的现金清偿债务 ●债务人的业务处理要点: 按应付账款的账面价值减少重组债务 按实际支付金额减记银行存款，通常低于应付账款 的账面价值 实际支付金额与应付账款账面价值的差额作为债务 重组利得计入营业外收入 注意:应付账款账面价值的确定(包括原值、本金、 应付利息、待分摊债券溢折价等） 财务会计(三版) 高等教育出版社 ●债务人的账户应用 按应付账款的账面余额，借记“应付账款”账户，按 实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，贷 记“营业外收入”账户。 ※业务核算举例：P380【例16-1】 注意：丙公司的业务处理 财务会计(三版) 高等教育出版社 ●债权人的业务处理要点 按实际收到的金额增加银行存款等 按应收账款的账面价值减记应收债权 实收金额小于应收账款账面价值的差额作为债务重 组损失计入营业外收入 实收金额大于应收账款账面价值的差额减记计提的 资产减值损失 注意：应收账款账面价值的确定（原账面价值、 坏账准备） 财务会计(三版) 高等教育出版社 ●债权人的账户使用 按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等账户， 按按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按重 组债权的账面余额，贷记“应收账款”账户，按其差额， 借记“营业外支出”账户或贷记“资产减值损失”账户。 ※业务核算举例：P380【例16-1】） 注意：甲公司的账务处理 财务会计(三版) 高等教育出版社