舞弊审计-公开课件（讲义）.pptVIP

第6章 舞弊审计 目录 一、舞弊的定义 二、舞弊三角论 三、舞弊的类型 四、内部审计师对舞弊的责任 五、舞弊审计中需要得到的授权 六、舞弊审计技术 一、舞弊的定义 舞弊定义： 是包含一系列以蓄意欺骗为特征的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为。 阻止舞弊的措施包括预防舞弊的发生和发生的舞弊被及时发现和纠正，将舞弊的影响降低到最低。 内部控制是阻止舞弊的第一道防线，是防范舞弊的首要手段，但对阻止舞弊仅具有合理保证。 二、舞弊三角论 机会： 指工作区域所处的环境。 如缺乏控制、无效控制、控制缺陷、超越控制。 动机： 是指实施舞弊的理由。 如金钱需求(偿还赌债、购买购置物品、获取奖励) ；心理和感情需求（凌驾于控制之上、证明自己的能力）；报复补偿需求（认为受到不公正待遇、未获得足够的重视）；满足某种欲望（贪婪或成瘾） 。 合理化： 以一些自认为合理的方式来解释自己的行为。 如资金缺乏（经济拮据）；宽松的道德环境（每一个都这样做）；个人价值观。 三、舞弊的类型 按行为主体的不同： 雇员舞弊和管理层舞弊； 按舞弊行为对象： 侵占资产舞弊和财务报告舞弊； 按舞弊者与组织的关系： 内部舞弊和外部舞弊； 按舞弊参与的人数： 集体合谋舞弊和单独舞弊； 按舞弊动机分类： 为组织谋利的舞弊（如编制虚假财务报告）和为个人谋利的舞弊（在损害组织利益的前提下，为组织内部或外部的个人谋利的舞弊行为，如盗用公款）。 管理层舞弊 舞弊活动大小与犯罪者的位置有关，由业主或执行层实施的舞弊造成的损失是管理人员舞弊造成损失的5倍，而管理人员舞弊造成的损失是雇员舞弊造成直接经济损失的13倍。 管理层有更多的舞弊机会。 财务报告舞弊 外部审计师负责检查财务报表，确认财务报表舞弊。但内部审计师有责任在违规问题公开化并成为需要耗费很大的组织难题之前，发现这些问题。 需要关注财务报表舞弊的危险信号： 虚假利润：收入或盈利的异常增长；多次出现负现金流但仍然增长的利润；非常复杂的交易；已入账销售收入缺少证明性文件。 不适当的资产价值：存货的异常变动，将费用性支出作为资产性支出，异常的低费用或采购支出。 不适当的披露：披露内容含糊不清，缺少有关披露标准的有效沟通。 四、内部审计师对舞弊的责任 了解《标准》、《实务公告》及其他权威性法律资料对舞弊的定义。 了解舞弊、舞弊控制和舞弊发现方面的知识，熟悉证实舞弊征兆、进行舞弊检查的技巧，并考虑成本效益因素。 了解舞弊的征兆或信号（红旗标志），依据客户的经营宗旨、市场、文化、运营、职员和管理，来确定委托单位最可能发生的舞弊类型。 在实施审计过程中，对舞弊保持应有的职业谨慎，只要接受并实施审计，就应考虑存在舞弊的可能性。 如果注意到舞弊发生的征兆或控制弱点，应决定是否需要采取进一步的行动，如扩展审计程序、扩大审计范围、或提出进行调查的建议。 如果内部审计师有足够证据怀疑存在舞弊行为，要通知组织适当的权力机构。 五、舞弊审计中需要得到的授权 检查和评价年度报告； 审计所有咨询合同（合同中应包括审计权力的条款）； 分析组织程序； 检查经理批准的交易事项； 获得接近董事活动委员会的权力； 检查与分支机构和关联组织的交易； 测试支持财务报告的文件； 监督文件保存政策的遵守情况； 询问管理层有关非法政治捐赠的事； 检查费用账户。 六、舞弊审计技术 （一）发现抽样 （二）询问技术 （三）司法鉴定审计 （四）危险信号法 （五）分析性程序 （六）利用计算机分析数据 （一）发现抽样 定义： 在合理考虑调查成本的基础上，通过采用统计抽样，使样本足够大以至于包括至少一个被怀疑舞弊现象（如多计销售额、盗窃存货、盗窃付给客户的资金、伪造虚假雇员或供货商账户）。 发现抽样的目的： 至少发现一个具有特定特征的项目，以便于确认存在令人怀疑的情况。 发现抽样不是对样本做出判断，不能看做是样本的审计结果，而对总体发表意见。 发现抽样的抽样方法： （1）随机抽样 （2）货币单位抽样 （一）发现抽样 （1）随机抽样 例如：审计目标是寻找订单与核准单之间的差异，是否存在未经批准的订单。 共有2000张订单，审计人员认定包含40个订单的样本将满足公司可接受的风险水平（舞弊发生率4%）。 审计师在适当的订单号码范围内，利用计算机随机选择了40张订单，抽出这些订单，将应收账款与订单、核准单进行逐一比较，没有发现差异。 审计报告：舞弊发生率低于2%。 优点：样本对象是每一个订单，保证了每张订单被抽中的概率相等。 缺陷：有可能错过大额错误。 （一）发现抽样 （2）货币单位抽样 适用于对以货币金额衡量的交易事项的审计。 以项目大小来衡量这些项目，大额交易被挑选中的可能性相当大。抽样单位是订单账户的每一个货币单位。 利用计算机程序或随机数表，在1-