浅谈被忽略的暂时性差异.docVIP

PAGE PAGE 1 浅谈被忽略的暂时性差异 　　一、引言 　　企业的年度会计利润与当期的应纳税所得额不相等，会导致当期应交所得税与所得税费用也不相等，其根源完全是由于税法规定与会计准则规定在确认收入与扣除项目方面存在差异，其中由于确认口径不同而产生差异被命名为永久性差异，不需要进行会计核算与确认。确认口径一致而确认时间不同产生的差异被称之为暂时性差异，可以采用专门方法加以确认。然而新出台的《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称所得税准则）规定，所得税会计应当从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债按照会计准则规定计算的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并分别确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间的所得税费用。该规定把暂时性差异局限于资产负债表上资产、负债账面价值与计税基础之间的差异，将暂时性差异极为片面地捆绑在资产负债表上。而实际上暂时性差异的产生的根源在于会计计算利润与税法计算应纳税所得额的不同，以利润表为核心比较所得税法与会计准则规定的异同，才能够使全部所得税差异得以区分和确认，而新准则的作法却使许多与资产负债表无关的暂时性差异被人为地忽略了，一些虽与资产负债表有关但处理难度较大的差异项目也被人为地忽略了。 　　二、资产负债表外被忽略的暂时性差异 　　资产负债表债