审计第2章销售与收款循环审计2.ppt

* * * ③选择函证时间 审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 ④对函证过程加以控制 由审计人员直接控制 发送第二次甚至第三次询证函，如果仍得不到回复，审计人员应考虑采用必要的替代审计程序 编制函证结果汇总表 * * * ⑤对函证结果进行总结和评价 函证差异的原因主要有三方面： 一是购销双方登记入账的时间不同； 二是其中一方或双方记账错误； 三是弄虚作假或舞弊而虚列应收账款。 审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错，如超过重要性水平，则需提请被审计单位予以调整。 发函时，债务人已付款，债权人尚未收到 发函时，债权人货物已发出并计入销售，债务人尚未收到 债务人已退货，债权人尚未收到 债务人对货物有争议，全部或部分拒付 * * * 例9-3： 注册会计师S和D，在对某公司应收账款审计时采取了如下审计程序 账户数量 函证方式 658 积极式函证 50 消极式函证 100 未函证 508 * * * 积极式函询客户数占应收账款总数的7.6％，消极式函询客户数占应收账款总数的15．2％，而未函证客户数占应收账款总数的77.2％。此外，按各种方式占应收账款的总金额比重分别为：19.7％、18.6％、61.7％。 思考题：此函证程序是否恰当？ * * * （5）审查未函证应收账款 （6）审查坏账准备的计提 坏账准备的计提方法和比例是符合规定， 计提的数额是否恰当， 会计处理是否正确， 前后期是否一致。 * * * （7）审查坏账的确认和处理 首先，审查坏账处理的条件 其次，检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。有无作备查记录。 最后，检查有无已作坏账损失处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 * * * （8）审查外币应收账款的折算 （9）分析应收账款明细账余额 贷方余额应作重分类调整 （10）确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露 应收账款有无作抵押 注意应收账款与预收账款分类 * * 总分类账户 借方 贷方 所属明细分类账户 借方 贷方 应收账款 2000 A公司 2400 B公司 400 预付账款 4000 C公司 4600 D公司 600 应付账款 2500 甲公司 300 乙公司 2800 预收账款 1000 丙公司 1200 丁公司 200 实例研究：往来款项在会计报表中如何填列 * * Page ? * 第9章 销售与收款循环审计 * 第9章 销售与收款循环审计 * 第9章 销售与收款循环审计 * 第9章 销售与收款循环审计 * * * * * 三、销售与收款项目循环审计目标 管理当局 认定 具体审计目标 一般审计目标 销售与收款循环的具体审计目标 存在或发生 真实性 账面记录的销售收入确已发生、应收账款确实存在 完整性 完整性 本期发生的销售业务均已入账，应收账款完整 权利与义务 所有权 资产负债表日的应收账款归企业所有 估价与分摊 估价 坏账准备的计提比例恰当，计提充分， 截止 涉及应收账款和主营业务收入的业务都记入恰当期间 准确性 应收账款和收入总额计算正确，总账与明细账一致 表达与披露 分类 各项收入的分类正确，应收账款与预收账款分类恰当 披露 应披露的主营业务收入、应收账款、坏账均已披露 * * 销 售 与 收 款 循 环 1、提前或推迟确认收入调节利润 2、虚增应收账款等资产 3、利用调整业务以粉饰舞弊 4、利用坏账准备调节利润 四、可能存在的问题 * * * § 2.2 销售与收款业务的内部控制测试 了解 测试 评价 内部控制测试程序 思考题：1.为什么审计人员需要了解和记录销售与收款业务的内部控制？ 思考题：2.内控测试是必要程序吗？如何评价 * * * 一、了解和记录销售与收款业务内部控制 调查问题 回答 备注 是 否 不适用 1.销售部门与信用部门是否分离? 2.是否将客户订单与已批准客户清单核对? 3.对每张已接受的客户订单是否都编制销售单? 4.是否在每次销售前检查老客户的信用额度? 5.是否对所有新客户执行信用调查? 6.所有发货是否都有经批准的销售单? 7.是否独立检查发运的货物同已批准的销售单的一致性? 8.每次装运货物是否都编制了发运凭证? 9.销售单、发运凭证是否预先连续编号? 10.每次开发票是否有相应的发运凭证和已批准的销售单? 11.是否独立检查销售发票计价和计算的正确性? 12.销售发票是否预先连续编号? 13.销售退回、折让与折扣、坏账注销是否都经过授权批准? 14.是否独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性? 15.是否定期独立检查应收账款明细