企业财务会计与利润费用管理知识分析.pptVIP

第十一章收入、费用和利润;学习重点 1.收入的确认.收入的会计处理 2.特殊商品销售的会计处理 3.所得税的核算 学习难点 1.特殊商品的会计处理 2.所得税的核算;第一节 收 入;实务中，区分收入、利得，需要注意以下几点： （1）利得是企业边缘性偶发性交易或事项的结果。如出售无形资产.处置固定资产所产生的收益。 （2）利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如政府补贴收入、因其他单位违约所收取的违约金等。 （3）利得在利润表中通常以净额反映。;（二）收入的特征 收入具有以下特征： 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2.收入导致企业所有者权益的增加 3.收入与所有者投入资本无关;二.收入的分类 （一）按企业从事日常活动的性质不同，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 （二）按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入 ;三.销售商品收入的确认条件 我国在《企业会计准则第14号——收入》中，规定了衡量销售商品收入是否实现的五项条件，其中，第一、二项条件用以衡量商品的交易过程是否已经完成，第三、四、五项条件则是会计确认的基本条件在收入要素确认中的具体化。这五项条件是：;（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;四.销售商品收入的会计处理;（一）一般商品销售业务的处理 在进行销售商品收入的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件，符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关成本。 1.实现销售商品收入时 借：应收账款（应收票据或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费——增值税（销项税）;2、月终，结转已销商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、销售材料、提供劳务等日常营业活动应交的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费;【例11-1】A企业销售产品，取得销售收入100 000元，向客户收取增值税销项税额17 000元，收到款项存入银行。企业应编制会计分录如下： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000;（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理 如果企业售出的商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售商品收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品;【例11-2】A企业向B客户销售商品一批，价款200 000元，增值税销项税额　34 000元，价款共计234 000元。该批商品的成本为130 000元。采用托收承付的结算方式，商品已经发出，已向银行办妥了托收手续，但经了解B客户的资金周转目前发生困难，货款有可能收不回来。企业应做如下会计处理： 企业销售商品时，应编制会计分录如下： 　借：发出商品 130 000 　　 贷：库存商品 130 000 假设该批商品的纳税义务已经发生，应结转增值税销项税额，应编制会计分录如下： 　借：应收账款--B客户 34 000 　　贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 34 000;假设B客户财务状况好转，支付全部货款，企业收到款项并存入银行，应编制会计分录如下： 　借：银行存款 234 000 　　贷：主营业务收入 200 000 　　　　应收账款--B客户 34 000 结转商品销售成本时，企业应编制会计分录如下： 　借：主营业务成本 130 000 　　贷：发出商品 130 000 ;（三）商业折扣、现金折扣的处理 前面有关章节的内容已有介绍。详见第三章的有关内容。;（四）销售折让、销售退回的处理 1、销售折让的处理 （1）含义 销售折让是指企业