第二十章 税法 22 强制执行扣卷烟程序违法应避免.docVIP

强制执行扣卷烟程序违法应避免 案例来源：《中国税务报》，2005年01月03。 【案情介绍】2004年2月20日，某农村税务分局的检查人员在市场检查中发现，一外省某县固定个体工商户王某未向当地税务机关办理报验登记，检查人员遂对其下达了“应纳税款核定通知书”，核定其两个月以来的应纳税款为400元；同时又对其下达了限期缴纳税款通知书，责令其当场缴纳。王某以核定税负过高为由拒不缴纳，检查人员遂当场扣押其香烟1件，并开付了收据。扣押后王某仍不缴纳。2 月27日，该分局向县局填报了税收保全、强制执行呈报表（以下简称“呈报表”），县局局长在呈报表上签了同意将所扣押物变卖予以抵缴税款的意见，并加盖了县地税局的公章。3月2日，该分局将香烟以市场批发价格卖给了个体户，将所得抵缴税款、滞纳金后，剩余部分依法退还给了王某。 【法律问题】 本案中税务机关采取税收强制执行措施是否妥当？为什么？ 【法律分析和结论】 本案涉及税收强制执行的程序问题。 我国《税收征收管理法》第40条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者补缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维护生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。 在本案中，该农村分局对王某进行税务处理的依据是《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，即：未按规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人，临时从事经营的纳税人以及到外县（市）从事生产经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押价值相当于应纳税款的商品、货物，扣押后仍不缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或变卖所得抵缴税款。 但该分局在对该业户的强制执行过程中犯了三个方面的错误。错误一：强制执行程序违法。拍卖（变卖）商品、货物属强制执行措施，根据《税收征收管理法》第37条的规定，税务机关依法拍卖（变卖）纳税人的商品、货物时，必须经县 以上税务局（分局）局长批准。虽然该分局已向县局上报了呈报表，并且县局局长已在呈报表上签字，但呈报表仅是税务机关的内部传递文书，用来证明税务机关的内部工作程序，对外特别是在复议、诉讼程序中不具有任何法律效力。所以，要证明采取强制执行措施是否经过县局局长批准，还必须依照《税收征收管理法实施细则》第107条，对纳税人下达税收强制执行决定书，并文书上由局长签字认可，同时还应当按照《税收征收管理法实施细则》第八章“文书送达”的要求依法予以送达后作出的强制执行方有效。 错误二，变卖行为不合法。《税收征收管理法实施细则》第69条规定：税务机关将扣押、查封的商品、货物或其他财产变价抵缴税款时，应按以下顺序和方法处理：将扣押、查封的商品、货物或其他财产交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理。但对国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。香烟属国家专卖物品，国家禁止自由流通，而税务机关将所扣押的香烟直接销售给个体工商业户是违法的。 错误三，强制执行时间不合法。《税收征收管理法实施细则》第58条规定：对特殊对象的纳税人，税务机关采取简易强制扣押措施的，纳税人应当自扣押之日起 15日内缴纳税款，但对扣押的鲜活、易腐烂变质或易失效的商品、货物，税务机关可根据被扣押物品的保质期，可以缩短扣押期限。也就是说，税务机关扣押纳税人的商品、货物后，法律上还给了纳税人自动履行义务的空间。在规定的期限内仍不缴纳税款的，税务机关方可依法采取强制执行措施。本案中税务机关扣押的商品为香烟，不属于鲜活、易腐烂变质或失效的商品，扣押的时间为2月20日，而3月2日就予以强制执行，侵犯了纳税人的合法权益。