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三十一、行政事业单位会计 1、行政事业单位会计要素 行政事业单位的行政事业活动时采用的是收付实现制，而不是权责发生制。行政事业单位为对外编制资产负债表和收入支出表（类似企业的利润表）设置五项会计要素：①反映财务状况的会计要素，包括资产、负债、净资产；②反映行政事业活动的会计要素，包括收入和支出。 国库单位一账户体系 ①体系的构成：国库单位一账户，指财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户；财政部门零余额账户，指财政部门在商业银行开设的零余额账户；预算单位零余额账户，指财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户；预算外资金专户，指财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；特设专户，经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位在商业银行开设的特殊性专户。 ②财政性资金银行账户的设立： 1）预算单位（行政单位、事业单位）使用财政资金，应向财政部门提出设立零余额账户、特设账户等银行账户的申请；财政部门审核同意并书面通知代理银行为预算单位开设预算单位零余额账户。 2）开设特设账户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。 ③各账户的功能： 国库单位一账户：用于记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出；它在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。 财政部门零余额账户：用于财政直接支付和国库单一账户清算，该账户在国库会计中使用。 预算单位零余额账户：该账户在行政单位和事业单位会计中使用。 1）用于财政授权支付和清算预算单位零余额账户，可以办理转帐、提取现金等结算业务； 2）可向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴、经财政部门批准的特殊款项；不得违反规定向本单位的其他账户或者主管单位所属下级单位的账户划拨资金。 预算外资金专户：在财政部门设立和使用。 用于记录核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。 特设专户：用于记录核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。 国库集中支付业务的核算 ①财政直接支付的核算 收入的确认和计量，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应在收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按入账通知书中标明的金额确认收入。 财务处理：1）工资，行政单位借经费支出、贷拨入经费，事业单位借事业支出、贷财政补助收入；2）购买材料服务的款项，行政单位借经费支出、贷拨入经费，事业单位借材料等科目、贷财政补助收入；3）购置固定资产等款项，行政单位借经费支出、贷拨入经费，同时借固定资产、贷固定基金；事业单位借事业支出、贷财政补助收入，同时借固定资产、贷固定基金。 熟悉借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等。 　　熟悉试算平衡：试算平衡一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡。即： 　　全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 　　全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计 　　全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计 　 7、填制和审核凭证，是会计工作的开始。会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。 记账凭证是根据原始凭证填制的。记账凭证作为登记账簿直接依据的会计凭证。会计分录是通过填制记账凭证来完成的。 8、登记账簿，设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务会计报告的中间环节。 按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。登记账簿应做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。 9、账务处理程序，也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。 账务处理程序的基本模式：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。 我国账务处理程序有五种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。 10、记账账务处理程序，指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。优点：简单明了、易于理解；缺点：登记总分类账的工作量较大。它适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 11、汇总记账凭证账务处理程序，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 优点：它减轻