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NO5 企业所得税与个人所得税 【考情分析】 本章为不定项选择题出没地，在最近三年的考试中所占的分值比重平均为14分，对考生活学活用的能力要求较高。 2013年新教材对本章内容进行了重大调整，新增了重量级税种“企业所得税”，且涉及内容比较完整，可以预见今年的命题重心将有所偏转。 个人所得税部分知识点较为散乱，在授课过程中，我们将打破章节顺序按个人所得税税目重新归纳整理。 本章难点并不一定是考试重点，同学们应将复习重心放在掌握基本知识方面。 第一节 企业所得税【2013年新增】 一、纳税人（★★）（07年单选、09年判断） 我国境内的企业和其他取得收入的组织。 【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。 1.分类 （1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； （2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2.纳税义务 居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民 企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 【考题?单选题】（2007年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A.股份有限公司 B.合伙企业 C.联营企业 D.出版社 B 考点二、税率（★）（08年单选） 税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业 【考题?单选题】（2008年）根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（ ）。 A.10% B.15% C.20% D.25% B 三、应纳税所得额的计算（★★★） 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （一）收入总额 【注意】税法上收入确认的条件与会计略有区别： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 【例题?多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。 A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现 C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入 【正确答案】ACD （二）不征税收入（08年多选） 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.其他。 （三）免税收入（S246税收优惠调整至此处） 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上） 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 4.符合条件的非营利组织的收入。 【注意】必须分清不征税收入和免税收入。 （四）税前扣除项目（06年多选） 1.成本 2.费用 3.税金 【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。 4.损失 【注意】不包括各种行政性罚款(S147倒数第二段：人民银行对空头支票的处罚)。 （五）具体扣除规定 1.三项经费 经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%　工会经费不超过工资薪金总额2%　职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 【注意】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。 2.社会保险费 保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险 补充医疗