第6章租赁(13-14)(2)课件.ppt

* 刘锦妹主讲 * 或有租金的处理 会计分录为： 20×7年 借：银行存款(或应收账款) 5000 贷：租赁收入 5000 20×8年 借：银行存款(或应收账款) 7500 贷：租赁收入 7500 * 刘锦妹主讲 * 租赁期届满时的处理 租赁期届满时出租人应区别情况进行会计处理： 1．出租人收回租赁资产。可能出现以下三种情况： （1）对资产余值全部担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时，应当借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。 * 刘锦妹主讲 * 租赁期届满时的处理 （2）对资产余值部分担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。 * 刘锦妹主讲 * 未担保余值发生变动时的处理 （3）对资产余值全部未担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。 * 刘锦妹主讲 * 未担保余值发生变动时的处理 2．优惠续租租赁资产 （1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等 （2）如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金时，并将其确认为营业外收入。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。 * 刘锦妹主讲 * 未担保余值发生变动时的处理 3．出租人出售租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。 【例6－3】沿用前面资料，假设20×9年1月1日，乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。 会计分录为： 借：银行存款 100 贷：长期应收款——应收融资租赁款 100 * 刘锦妹主讲 * 6.5 售后租回交易6.5.1 售后租回交易及其会计处理特征 * 刘锦妹主讲 * 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。 * 刘锦妹主讲 * 从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金使用效率。 从交易的形式上看，售后租回交易包含了两项经济活动——销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。 但从交易的实质来看，在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项业务。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 租赁期届满时的处理 租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 【例6－3】（续）假设20×8年12月31日，甲公司向乙公司支付购买价款100元。会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100 借：固定资产——塑钢机 701000 贷：固定资产——融资租入固定资产701000 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁出租人的会计处理 租赁期开始日的处理 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 【例6－3】沿用前面资料，并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在20×5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元(计算过程见后)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即630000元(700000元×90％)，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 第二步，计算租赁内含利率 最低租赁收款额＝租金×期数+优惠购买价格＝150000×6＋100＝900100(元) 因此有150000×(P／A，r，