第六章国际税收.pptVIP

第六章 国际税收;学习目的;第一节 国际税收概述;其包含三重含义： 第一，国际税收不能脱离国家税收而单独存在，只是国家税收在国际范围内的运用。 第二，国际税收不能脱离跨国纳税人这个关键因素。 第三，国际税收实质上是国家与国家之间的税收分配关系。;二、国际税收的特征 （一）纳税人具有跨国性 国际税收的纳税人是跨国纳税人。 跨国纳税人:指跨国从事经济活动,并在两个或两个以上的国家同时负有纳税义务的自然人或法人 。只有当一个纳税人在两个或两个以上国家就同一课税对象同时负有纳税义务时，他才能成为跨国纳税人。;（二）课税对象具有跨国性 国际税收涉及的课税对象是从事国际经济活动的跨国那是人的跨国所得和跨国财产(可分为两大类:一类是本国居民或公民来源于国外的所得和位于国外的财产;另一类是本国的非居民或非公民源于本国的所得和位于本国的财产)。; 国际税收的主要征税对象是跨国所得，跨国所得是指一国纳税人来源于另一国的所得 。可分为： 跨国一般经营性所得：指纳税人在一定时期内经常获得的所得或收益,包括经营所得、劳务所得 、投资所得 、租赁所得和其他所得。 　　跨国超额所得：指跨国纳税人取得的超过一般经常性所得标准的那部分所得这类所得大多是在特殊情况下取得的。 　　跨国资本利所得：跨国纳税人提供对外资本项目所获得的收益。 跨国其他所得：指上述三类跨国所得以外的某些非经常性的跨国所得,如一次性的补助收入或一次性的抚恤所得等。;(三) 税收分配关系具有两重性 税收所反映的税收分配关系具有两重性：一方面国际税收体现着一国政府与其管辖范围内的跨国纳税人之间的税收征纳关系,另一方面国际税收也体现着国与国之间的税收分配关系。;(四) 国家间存在着税收协调关系 国际税收协调关系包括： 合作性协调：指有关国家通过谈判就各自的税基、税率和征税规则等达成协议,并根据协议的内容确定对进出口商品和跨国纳税人进行征税的制度和办法。 竞争性协调：一个国家在其他国家竞争压力的驱使下,在其他国家税收制??既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度,使本国的税收制度尽量与他国保持一致而形成的一种国际税收协调。; 跨国财产是指跨国纳税人所有的一切位于国外的财产在货币价值形式上的综合表现。按照在交税时所处的状况，可把跨国财产的价值分为静态和动态两类： 跨国静态财产价值：是指跨国纳税人所有的在一定时期内处于静止状态的各项跨国财产价值的总和。 跨国动态财产价值：主要限于归于一般财产税中的因无偿转移而发生所有权变化的那部分跨国一般财产价值。;三、国际税收的产生和发展 产生： 奴隶社会和封建社会：人头税，一国之内。 进入资本主义阶段：以商品流转额为对象的流转税。 　　20世纪初：以所得税为主要内容的直接税开始在世界范围内推行。这时许多纳税人的活动是跨国的,其收入来源于两个以上的国家,即应税所得国际化了,从而产生了国家之间的财权利益矛盾,国际税收也应运而生了。;发展包括两个方面： 一是国际税收活动的进一步扩展并逐渐成为一种普遍现象。 二是有关国际税收的原则、惯例和规范逐步形成和完善。 1963年：《经合组织范本》1979年：《联合国范本》这两个范本事实上是国际税收原则、惯例和规范的汇集，可以称之为“国际税法”。它们的出现，促进了国家间税收关系的协调化和规范化，使国际税收实践与理论进入了新的发展阶段。;四、国际税收与国家税收的关系 (一)国际税收与国家税收的联系 一方面,国家税收是国际税收的基础,国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。另一方面,国际税收对国家税收有一定的影响。;(二) 国际税收与国家税收的区别 首先,国家税收是以国家政治权利为依托的强制课征形式,而国际税收是在国家税收的基础上产生的税收问题和税收关系,不是凭借某种政治权利进行的强制课征形式。 其次,国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系,而国际税收涉及的主要是国与国之间的税收分配关系税收协调关系。 再次,国家税收按课税对象可以分为不同税种,而国际税收不是一种具体的课税形式,所以没有自己单独的税种,它只涉及一些由各国政府开征的具体税种。;五 、税收管辖权 税收管辖权:是指在税收领域的表现,是一国政府在税收方面行使的管理权力及其范围。 税收管辖权具有排他性和独立性。排他性意味着在处理本国税收事务时不受外来干