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PAGE PAGE 1 保险业涉税风险初探 　　摘要：目前，保险业在执行《保险合同相关会计处理规定》后，收入的确认标准发生了重大的变化，导致企业所得税以收入为核算的税前扣除限额发生了变化，同时，保险企业非保险合同不确认为收入核算，但发生的相关费用却一次性计入成本费用核算，企业因此也就存在巨大的税收风险。 　　关键词：保险业；评估；涉税风险 　　中图分类号：F842；F812.42文献标识码：Adoi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.09.19文章编号：1672-3309（2012）09-48-02 　　近年来，涉及保险企业的会计政策陆续下发，如《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》（财会〔2008〕11号）、《财政部关于印发〈保险合同相关会计处理规定〉的通知》（财会〔2009〕15号）和《国家发展改革委财政部关于降低保险业务监管费收费标准等有关问题的通知》（发改价格〔2011〕3228号）等。文件的陆续下发，对于规范保险企业的会计核算起到了积极作用，但也给企业所得税的征收管理带来了许多新的问题，基层税务机关在政策执行中存在尺度标准不一的情况，面临较大风险，亟待有关部门予以明确。 　　一、保险合同分拆对应的收入口径问题 　　财会〔2009〕15号文件出台后，产生了保险合同的分拆问题，由此也产生了保费收入核算口径的变化。这也使得某些税前扣除的限额基数发生了变化。根据《保险合同相关会计处理规定》，混合型保险合同（如投连险、万能险、分红险等）应区分为保险合同或非保险合同。保险合同部分，对应收入计入“保费收入”，非保险合同部分，根据资金性质分别计入“独立账户负债”、“保户储金及投资款”或“其他业务收入”等科目。这样，必然导致保险企业佣金及手续费的扣除、保险业务监管费的扣除、保险保障基金的扣除这三个项目的扣除基础与颁布《保险合同相关会计处理规定》前相比发生了巨大的变化。 　　（一）保险企业佣金及手续费的扣除 　　目前，保险企业在计算手续费及佣金支出时，仍然按照《保险合同相关会计处理规定》颁发前的会计计算口径，以规模保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额，这就包括了按《保险合同相关会计处理规定》执行的三部分，即投连险、万能险、分红险等业务中计入保户储金及投资款（金融负债）、其他业务收入（收取的保单管理费）和其他符合条件的保险合同收入。而财税〔2009〕29号文件规定“人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额”，这里的“当年全部保费收入”在财政部颁布了《保险合同相关会计处理规定》后应该如何理解，上述文件中的“全部保费收入”是否仅包括会计上确认的“保费收入”部分，还是也包括“独立账户负债”、“保户储金投资款”及“其他业务收入”等科目中的部分，需要进一步明确。 　　（二）保险企业保险业务监管费的扣除 　　目前，对保险业务监管费在税法上并没有相关文件规定扣除限额的计算。企业目前的做法是按照《国家发展改革委财政部关于保险业务监管费收费标准等有关问题的通知》（发改价格〔2008〕3136号）和《国家发展改革委财政部关于降低保险业务监管费收费标准等有关问题的通知》（发改价格〔2011〕3228号）两个文件中规定的比例，在企业所得税税前扣除。同时，《保监会关于保险业做好〈企业会计准则解释第2号〉实施工作的通知》（保监发〔2010〕6号）第九大项规定：“保险业务监管费的计缴基础为自留保费，即保险人按照保险合同约定向投保人收取的全部保费减去分保给再保险人后的金额，不是财务报表中的自留保费收入，其计算口径不因会计核算口径的变化而变化。”这里的自留保费概念，企业仍然理解为执行《保险合同相关会计处理规定》前企业收取的全部规模保费收入的概念，将保险合同分拆后不确认为收入的“独立账户负债”、“保户储金投资款”等科目的金额，也计算在扣除限额的基数中。在国家税务总局没有明文规定的情况下，此种操作是否存在税务上的风险？ 　　（三）保险企业保险保障基金的扣除 　　《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕48号）规定：“有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%；短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。保费收入，是指投保人按照保险合同约定，向保险公司支付的保险费。业务收入，是指投保人按照保险合同约定，为购买相应的保险产品支付给保险公司的全部金额。”目前，保险企业普遍认为，财税〔2009〕48号文件规定的保费收入和业务收入，反映的是现金流的概念，即使保险企业收到的现金不作为保险合同计算，也不用按照拆分后的收入口径计算，可以仍然按照《