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第七章 非货币性资产交换 本章主要内容 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的会计核算 非货币性资产交换的披露 学习目标 掌握非货币性资产交换的概念； 熟悉货币性资产和非货币性资产的概念； 掌握非货币性资产交换的会计处理； 了解非货币性资产交换的披露。 第一节 概 述 一、货币性资产和非货币性资产 1、货币性资产 概念：是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产。 包括： 现金 银行存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产 概念：是指货币性资产以外的资产。 特点：它们在未来某一特定日期不能转变为已知的一定数量的货币的权利或要求权。 包括：存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 不准备持有至到期的债券投资等。 3、二者区分 二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可确定的。 二、非货币性资产交换 概念：非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 对象：非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。 三、补价及非货币性资产交换的判断标准 1、补价 可能发生在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；也有可能在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产。收到或支付的货币性资产，称为补价。 2、判断非货币性资产交换的标准 补价/整个交易金额 ﹤25%——属于非货币性资产交换 ≥25%—— 属于货币性资产交换 收到补价的企业： 支付补价的企业： 例1：A公司货运卡车与B小轿车交换，具体如下： A公司 B公司 交换日 货运卡车 小轿车 帐面原价 200 000 180 000 累计折旧 50 000 18 000 公允价值 155 000 160 000 补价 5 000（支付） 5 000（收到） 判断该资产交换是否属于非货币性资产交换？? 分析： A企业： 补价/整个交易金额 ： 5000/（5000+155000）=3.125% ﹤25%（是） B企业： 补价/整个交易金额 ： 5000/160000=3.125% ﹤25%（是） 补充： 非货币性资产交换不涉及以下交易和事项： （1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。 实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 补充： 非货币性资产交换不涉及以下交易和事项： （2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 三、非货币性资产交换核算的一般原则 主要解决的问题： 如何计量换入资产的入账价值？ 如何确认和计量非货币性资产交换的损益？ （一）换入资产入账价值的计量 换入资产入账价值计量——两种情况 （1）以公允价值和应支付的相关税费入账 ——公允价值为基础（满足两个条件） 两个条件： 该项交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 （2）以换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账 ——账面价值为基础 1.该项交换具有商业实质——商业实质的判断 商业实质是指满足下列条件之一的非货币性资产： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。包括以下情况： ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，