会计从业资格考试(财经法规与职业道德)精典讲义2 (19).docVIP

二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1．税法的概念 税法即税收法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 2．税收与税法的关系 （1）两者的联系： ①税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。 ②税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障； ③税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据。 （2）两者的区别 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。 而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 【补充例题·判断题】 税收属于法律范畴，而税法属于经济范畴。 【正确答案】×。 （二）税法的分类 1．按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。 其中：税收实体法是税法的核心，而税收程序法《税收征收管理法》 2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法。 3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（特别关注：制定机关、法律效力） （1）税收法律 …….法。制定者：全国人大及常委会。 我国共有3部： 《中华人民共和国企业所得税法》 《中华人民共和国个人所得税法》 《中华人民共和国税收征收管理法》 （2）税收行政法规 …….条例。制定者：国务院。 《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》等属于税收行政法规。 （3）税收行政规章 …….规定、规则、细则。制定者：财政部、海关总署、国家税务总局等。 税收部门规章：制定者：财政部、海关总署、国家税务总局等。 地方税收规章：省一级人民政府 财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》、海关总署制定的《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等属于税收部门规章。 （4）税收规范性文件 …….办法。制定者：县级以上税务机关。 《税收规范性文件制定管理办法》属于税收规范性文件。 （三）税法的构成要素 1．征税人—征税主体，只能是国家，具体部门：税务机关、财政部门、海关 是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。（如海关） 2．纳税义务人-纳税主体 简称纳税人，是指依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。 3．征税对象---课税对象、征税客体；—决定着各个不同税种的标志和名称 又称课税对象，是纳税的客体，在实际工作中也笼统称之为征税范围，它是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。 4．税目 是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。 5．税率 是指应纳税额与计税金额之间的比例，它是计算税额的尺度。反映征税的深度 （1）比例税率 是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。 它又可分为： A、单一比例税率（企业所得税税率25%） 产品差别比例税率：如消费税、关税 B、差别比例税率 行业差别比例税率：营业税 地区差别比例税率：城建税 C、幅度比例税率：契税。 （2）定额税率 又称固定税率，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。如：资源税、城镇土地使用税、车船税等。 （3）累进税率 是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高。 它又可分为：全额累进税率（已经停用）、超额累进税率（个人所得税的工资薪金支出）、超率累进税率（只有土地增值税采用）三种形式。 【补充例题·多选题】 税率一般可分为（）。 A比例税率 B定额税率 C累进税率 D个别税率 【正确答案】：ABC 6．计税依据（税基） 是指计算应纳税额的依据或标准，即依据什么来计算纳税人应缴纳的税额。 （1）从价计征，是以计税金额为计税依据。 （2）从量计征，是以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。 （3）复合计征，既包括从量计征又包括从价计征，即应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。 7．纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 8．纳税期限：是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。 税法规定的纳税期限主要涉及纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。 9．纳税地点：是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。 我国的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财税所在地