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第三节 《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》解读 《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第53号)现对律师事务所从业人员有关个人所得税问题公告如下： 一、《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发〔2000〕149号)第五条第二款规定的作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为35%比例内确定。 实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。前款规定自2013年1月 二、废止国税发〔2000〕149号第八条的规定，律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入，应并入其从律师事务所取得的其他收入，按照规定计算缴纳个人所得税。 三、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除。 个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。不执行查账征收的，不适用前款规定。前款规定自2013年1月 四、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。 五、律师事务所和律师个人发生的其他费用和列支标准，按照《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发〔1997〕43号）等文件的规定执行。 六、本公告自2013年 一、出台本公告的背景 2000年，为了规范和加强律师事务所从业人员个人所得税的征收管理，税务总局下发了《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号），明确了相关个人所得税问题。但是，随着律师行业的发展和收入分配形式的变化以及税务部门的征收方式逐步由核定征收改为查账征收，又出现了一些新的情况和问题。为此，税务总局在充分听取律师事务所从业人员和税务干部意见的基础上，按照积极推进对律师行业查账征收的原则，同时又考虑到律师行业的实际情况，制定下发了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》。 二、公告主要内容 1．公告第一条适用对象是实行收入分成办法的雇员律师。雇员律师从分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为35%比例内确定，可以解读为公平税负的要求。 《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）和《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告〔2012〕第45号）对于保险营销员、证券经纪人自行负担展业成本在计算个人所得税时均可在税前扣除，比例均暂定为每次收入额的40%。在律师事务所分配模式中，提成制较为常见。执业律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），即办案律师向事务所交份子钱，其他的是你的。律师办理案件支出的费用，类似于上述自行负担展业成本。国税发〔2000〕149号规定律师事务所雇员律师支出费用的标准为分成收入的30%比例内，新规定调整为35%比例内确定，适当提高扣除标准，也属公平税负的基本要求。 此外，一些律师反映，近十年来物价上涨较快，收费标准一直没有调整，律师调查取证的事项越来越多，办案费用提升较快，国税发〔2000〕149号第五条第二款规定的在税前从分成收入中扣除30%的限额规定已不符合律师办案费用实际支出的需要，建议适当调高限额。根据各地办案费用发生的实际情况，各地律师和税务干部普遍认为，限额调高到35%比较合适，为此，《公告》对该限额进行了调整，由律师当月分成收入的30%比例内确定调整为35%比例内确定。 公告同时强调，实行收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。不论是企业所得税还是个人所得税都必须遵循不重复列支原则。收入分成办法的律师办案费用是由雇员律师自行负担，已经在计算雇员的律师“工资薪金所得”时扣除，不属于律师事务所负担的办案费用自然不得重复列支。雇员律师如果再向律师事务所报销相关办案费用，则不得税前扣除。保险营销员、证券经纪人及相关单位的所得税处理也应当遵循这一原则。《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》（国税发〔2002〕123号）所规定的“四、各地要严格贯彻执行《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号），对律师事务所的个人所得税加