借款费用会计处理国际比较和启示.PDFVIP

借款费用会计处理国际比较与启示 倪 敏 渊南 京 审 计 学 院 南 京 210029冤 摘要】 美国财务会计准则、英国财务报告准则和我国会计准则中有关借款费用会计处理 【 本文在比较国际会计准则、 ， ， 。 规定的基础上 指出了我国借款费用准则所存在的问题 并提出了相关建议 】 【关键词 借款费用 会计准则 资本化 一、借款费用的实质与形式 用。 ， 。我国 借款费用是企业因融资需要而产生的相关费用 其实质 第一种主张以FASB和目前的IASB为代表 借款费用 是企业因占用第三方资金而需要支付的资金使用费以及发生 ， ， 准则规定 企业发生的借款费用 可直接归属于资产的购建或 ， 。借款费 ， ， ； 的其他费用 如果使用自有资金就可以避免这笔支出 者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费 用主要包含借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以 ， 。 用，应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业经济活动中通常涉 这些规定与FASB、IASB的处理原则是基本一致的。 及以下三种形式的借款费用： IASB关于借款费用会计处理的规定经历了三个阶段，第 。 《国际会计准则第 —— 1. 向金融机构贷款或是发行债券而发生的借款费用 其 一个阶段是IASB于1983年批准的 23号— 中包括利息及相关成本。我国2006年颁布《企业会计准则第17 借款费用的资本化》，主张对借款费用进行资本化。第二个阶 —— “借款费用准则”）主要是对这一 ， 《 号—借款费用》（以下简称 段是1993年IASB对IAS23进行的修订 将准则名称改为 国际 。 —借款费用》，并提出借款费用的基准处理 类借款费用进行规定 会计准则第23号—— 。 ， 2. 与融资租赁有关的融资费用 融资租赁本质上是一种 方法是于发生当期确认为费用。第三个阶段 2007年IASB再 ， ， ， 融资行为 可以把融资租赁看成企业先借一笔款项 再用该笔 一次对IAS23进行了修订 这次修订是在缩小IAS23和SFAS34 ， ， 之间差异的基础上进行的。新修订的IAS23不再区分基准处理 款项购买所需的资产 然后分期偿还。因此 融资租赁与银行 贷款或是发行债券等融资行为非常相似，同样要求资金使用 方法和备选处理方法，而是统一规定，当借款费用可直接归属 ，