施工企业会计（第2版）教学课件作者李赞祥第二章.pptVIP

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2019-10-13 发布于广东
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第六节　交易性金融资产（２）“公允价值变动损益”账户是损益类账户，核算企业因交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。（３）“投资收益”账户是损益类账户，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。上一页下一页返回第六节　交易性金融资产（二）交易性金融资产的核算１．交易性金融资产的取得企业取得的交易性金融资产，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产———成本”账户，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。２．交易性金融资产的现金股利和利息上一页下一页返回第六节　交易性金融资产持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。３．交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录。４．交易性金融资产的处置上一页下一页返回第六节　交易性金融资产出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产———成本”账户；按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产———公允价值变动”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。上一页返回表２-１　现金日记账返回图２-１　银行汇票结算程序示意图返回表２-２　银行存款日记账返回表２-４　银行存款日记账返回表２-５　××账户返回表２-６　期末外币账户余额调整及汇兑损益计算表返回 * 第三节　银行存款它是适应贸易双方清偿债权债务的需要而产生的。在国际贸易中，为避免交易风险，进口商不愿先将货款付给出口商，出口商也不愿意先将货物交给进口商，同时双方都不愿意长期占压自己的资金，在这种情况下，银行充当了进、出口商之间的中间人或保证人，一面收款，一面交单，并代为融通资金，由此产生了信用证结算方式。四、银行存款的核算１．银行存款的序时核算为了加强银行存款的管理，随时掌握银行存款的收支情况和结存金额，企业必须设置“银行存款日记账”。上一页下一页返回第三节　银行存款 “银行存款日记账”应按开户银行和存款种类等设置，由出纳人员按照经济业务发生的先后顺序，根据审核无误的凭证逐笔登记，每日终了结出余额。银行存款日记账的格式见表２-２。２．银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收支结存情况，在总分类核算中要设置“银行存款”科目。凡存入银行的款项，应记入这个科目的借方中。科目借方余额表示存在银行的存款余额。银行存款科目的登记，可以根据银行存款的收款凭证和付款凭证登记。在银行存款收付业务较多的企业，也可根据汇总的银行存款收款凭证和付款凭证定期登记。上一页下一页返回第三节　银行存款３．银行存款的核对为了准确掌握银行存款的实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应定期与银行进行对账。应至少每月核对一次，通常在月末进行。企业在将银行存款日记账与银行提供的对账单逐笔核对时，往往会发现银行存款日记账上的余额与银行对账单的企业存款余额不一致。产生这种情况的原因，除了记账差错外，还可能是由于存在未达账项。未达账项是由于企业与银行之间取得结算凭证的时间不一致引起的一方已入账而另一方尚未入账的款项。通常包括以下四种情况：（１）企业存入各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。上一页下一页返回第三节　银行存款（２）企业开出支票或其他付款凭证，企业已经登记入账，减少了银行存款，但银行尚未支付或办理转账手续，没有记入企业存款户。（３）企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。（４）企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，