贷款核算-公开课件（精选）.pptVIP

贷款核算___22准则及企业会计准则指南 贷款 核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。 科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 ?具体会计处理程序 ????????1.发放贷款时?????借：贷款———本金 （合同本金）?????贷：吸收存款（或存放中央银行款项）（实际支付的款项） ???? ?有差额借或贷，贷款———利息调整? ????2.期末计提利息时?????借：应收利息（合同本金×合同利率）????? 贷款———利息调整???? ?贷：利息收入（摊余成本×实际利率）? ????收到利息时?????借：吸收存款（或存放中央银行款项）????? 贷：应收利息??? ??3.期末发生减值时???? ?借：资产减值损失????? 贷：贷款损失准备????? 借：贷款———已减值????? ??? ?贷：贷款———本金???? ?贷款———利息调整?????4.以后确认收到利息时?????借：存放中央银行款项（或吸收存款）???? ?贷：贷款———已减值???? ?以后计提利息时???? ?借：贷款损失准备???? ? 贷：利息收入??? ??5.计提减值后处置?????借：存放中央银行款项（或吸收存款）???? ? ?贷款损失准备????? 贷：贷款———已减值????? 资产减值损失 6、对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销， 借：“贷款损失准备” 贷：贷款———已减值  7、已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额， 借:贷款（已减值）， 贷:“贷款损失准备”科目。 借:“吸收存款”、“存放中央银行款项” 按实际收到的金额 贷:贷款（已减值）按原转销的已减值贷款余额 贷:“资产减值损失” 按其差额。 减值示例： 甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户A提出的要求。 以下是五种可供选择的贷款条款调整方案： (1)客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； (2)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； (3)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息； (4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息； (5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。 在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失? 在上述方案(1)至(4)下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案(1)至(4)中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。 对于方案(5)，虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入(本金和利息)现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。 【例】20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5 000万元(实际发放给B企业的款项为4 900万元)，合同年利率为10％。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53％。 20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500万元， 但20×9年12月31日仅收到本金2 500万元。 根据金融工具确认和计量准则规定，20×7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认